Что такое переоценка внеоборотных активов. Как обесценение и переоценка активов по IFRS и GAAP влияют на финансовые показатели и отчетность? Методы проведения ПИ

18.12.2023

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

бухгалтерский учет переоценка стоимость

Введение

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования. Актуальность исследования также объясняется и необходимостью трансформации бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной задачей предприятия в настоящее время. Для того чтобы перейти на бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия их стоимость необходимо переоценить.

Активы предприятия - это его ресурсы, которые дают определенное представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К долгосрочным активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Проблема оценки и переоценки активов является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО).

Задачей переоценки активов является определение реальной стоимости активов. В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении.

Вообще переоценка активов - это пересчет стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. Переоценка может быть сделана на базе текущей восстановительной стоимости или чистой возможной реализации. Основная цель переоценки - избежать искажения стоимости активов, когда цены существенно возросли.

Переоценку активов следует рассматривать с позиции, как экономической целесообразности, так и ее правового обеспечения.

Для того чтобы учесть по рыночной цене на определенную дату все активы предприятия, проводятся переоценки активов, причем, чем выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. Если переоценка производится периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку активов на момент составления финансовых отчетов. Например, учет долгосрочных активов по первоначальной стоимости, которая значительно оторвана от восстановительной в каждый конкретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их воспроизводство на современной технологической основе.

В данной курсовой работе предлагается рассмотреть вопросы расчета и учета переоценки активов предприятия.

Цель курсовой работы - исследовать сущность переоценки активов, порядок ее оформления и учета.

В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования:

изучить сущность активов предприятия и необходимость их переоценки;

исследовать методы переоценки активов;

рассмотреть порядок организации переоценки и ее место в учтенной политике предприятия;

отразить учет результатов переоценки активов;

изучить проблемы оценки и переоценки в учете активов.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Адал».

Предметом исследования - порядок оформления и учет переоценки активов предприятия.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1. Метод переоценки активов как основная процедура учета

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2050» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Активы предприятия -- это совокупность имущественных прав, которые являются собственностью организации в виде финансовых требований к физическим или юридическим лицам, основных средств или имеющихся запасов. В более облегчённой интерпретации так будут называться произведённые вложения или совокупность требований.

Данный термин используется в целях обозначения любой собственности или имуществу, принадлежащей предприятию.

Описание активов предприятия простыми словами.

Другими словами, это имущество. Т.е. все то, что есть у предприятия в наличии, что ощущается прикосновением руки: денежные сбережения, ценные бумаги, здания, помещения, автомобили, приборы, станки, товары, готовая продукция и другие материальные и нематериальные ценности.

Следует отметить, что активы могут быть материальными или же нематериальными.

В первом случае речь идёт о запасе денежных средств, а также о других финансовых инструментах, в качестве которых могут выступать дебиторские задолженности, совершенные вклады в денежном эквиваленте, кассовая наличность, акции (ценные бумаги), страховой полис и, непосредственно, денежные активы, которые могут быть представлены в любой валюте.

Касательно активов нематериального типа, то к ним можно отнести в первую очередь неденежные активы, которые не имеют физической формы. В эту категорию попадают объекты интеллектуальной собственности компании (логотип, зарегистрированная торговая марка, патенты на изобретения) и даже общая деловая репутация фирмы.

По степени непосредственного участия активов в отдельно взятом производственном цикле они могут быть поделены на оборотные и внеоборотные.

К первым применима тенденция, согласно которой активы расходятся полностью в течение одного цикла. При этом они способны обеспечить всю операционную деятельность компании.

Внеоборотные активы, в свою очередь, реализуются постепенно. Происходит это на протяжении нескольких отдельно взятых циклов производственного характера. Цикл внеоборотных активов завершается тогда, когда их полная стоимость переносится на выпускаемую продукцию.

Активы предприятия могут классифицироваться ещё и по источнику формирования, а также по уровню ликвидности. Процесс формирования чистых активов осуществляется исключительно за счёт собственного капитала, в то время, как валовые -- ещё и при помощи заёмных средств. Имеющийся капитал при этом также принимает непосредственное участие в формирующем процессе.

Что касается группирования по уровню ликвидности, то в этом случае активы могут быть неликвидными, низколиквидными, среднеликвидными и высоколиквидными.

Под ликвидностью понимается возможность товара быть реализованным по цене, максимально приближённой к рыночной. Это необходимо с целью получения высокой прибыли. Активами с высоким уровнем ликвидности будут считаться денежные средства, которые в конкретный промежуток времени находятся на расчётных счетах организации или в кассе предприятия.

Активы формируются за счет инвестированного в них капитала; характеризуются детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход. Постоянный оборот активов в процессе их использования связан с фактором времени, риском и ликвидностью.

К активам предприятия относятся:

Собственность юридического лица (предприятия), которая имеет денежную стоимость;

Собственность юридического лица и привлеченные средства;

Ценные бумаги;

Товарно-материальные ценности;

Основные средства;

Финансовые инвестиции, вложенные в предприятия других субъектов;

Собственные патенты;

Изобретения;

- «ноу-хау»;

Права пользования землей и естественными ресурсами;

Любая другая собственность хозяйствующего субъекта (предприятие, фирма, компания и т. п.), которую можно использовать для осуществления предпринимательской деятельности.

Различают активы материальные, активы нематериальные, а также активы финансовые.

Активы материальные - это собственность юридических или физических лиц, имеющая вещественную форму и денежное выражение. Это:

Земля, находящаяся в собственности;

Здания и сооружения производственного и непроизводственного назначения;

Административные здания;

Непромышленные объекты, находящиеся на балансе предприятия (жилые дома, учебные, детские, лечебные, оздоровительные, спортивные и другие учреждения, помещения, которые находятся на балансе предприятия);

Установленное и неустановленное производственное оборудование;

Движимое имущество непроизводственного назначения;

Запасы сырья, топлива, полуфабрикатов (на складах, в цехах и в пути), готовая продукция;

Имущество, основные средства, земельные участки, сданные в аренду, которые принадлежат предприятию; филиалы; дочерние компании, если они не имеют статуса юридического лица, а их балансы не разделены с балансом головного предприятия.

Материальные активы подразделяются на воспроизводимые (запасы материальных оборотных средств, основные средства, материальные и художественные ценности) и невоспроизводимые (земля, недра).

Кроме материальных ресурсов предприятия, к которым относятся основные средства и оборотные средства, эффективность его деятельности зависит от наличия и степени использования нематериальных ресурсов.

К нематериальным ресурсам относятся те ресурсы, которые не имеют материальной основы, но способны приносить прибыль или пользу предприятию (фирме) довольно продолжительное время. Основной особенностью таких ресурсов является отсутствие возможности определить общий размер пользы, которую они приносят.

Активы нематериальные - условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, других аналогичных имущественных прав, признанных объектом права собственности конкретного физического или юридического лица, которые приносят ему доход.

Нематериальные активы - это активы, у которых отсутствует материально-вещественная структура, новая категория в составе имущества предприятия.

Основные характерные черты нематериальных активов:

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Использование на протяжении продолжительного времени;

Способность приносить пользу предприятию;

Высокая степень неопределенности в отношении размеров возможной в будущем прибыли от их использования.

Все нематериальные ресурсы делятся на объекты промышленной и интеллектуальной собственности.

К объектам промышленной собственности относятся:

Изобретения;

Промышленные образцы;

Рационализаторские предложения;

Ноу-хау;

Товарные марки и товарные знаки;

Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов основных средств в соответствии с реально сложившимися на них ценами.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

Первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

Сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

Документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей переоценки, то согласно учетной политики организации, соответствующий способ учета, разрабатывается организацией и закрепляется в учетной политике.

Методы переоценки основных средств.

Метод прямого пересчета. Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости.

Рыночная стоимость основного средства определяется из любых документов - заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе.

Фирма самостоятельно решает, какие источники информации использовать. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика. Ведь если имущество подешевело, то фирма будет платить с него меньший налог на имущество. Поэтому проверяющие наверняка обратят внимание на то, насколько правомерно организация переоценила основные средства.

Метод индексации. Этот метод подразумевает, что организация корректирует стоимость основных средств на индексы инфляции. Однако метод индексации на практике не применяется.

Процедура переоценки проводится по трем пунктам:

1. Вычисляется стоимость основных активов компании путем сравнения их с аналогичными элементами и их заявленной стоимостью. В данном расчете за действительную принимается стоимость на 1 января следующего за отчетным года.

2. Осуществляется переоценка всех материальных активов в валюте компании. Для установления общей стоимости, в расчет принято брать курс центрального банка на конец отчетного года, а именно на 31 декабря.

3. Производится индексация всех фондов компании с проведением определенных вычислений по первоначальной цене и общей амортизации активов. Данная процедура так же, как и первый шаг переоценки, берется на 1 января будущего отчетного года.

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета первоначальной или текущей стоимости применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент проведения переоценки на соответствующие виды основных средств.

Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной стоимости активов, в той мере, в какой это возможно в условиях становления рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу.

В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении. Для субъектов всех форм собственности это крайне важно, чтобы объективно оценить свой уставной капитал и производственный потенциал, обеспечить гарантии в экономических отношениях со своими партнерами, банками, инвесторами и т.д.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) существуют две модели учета основных средств после первоначального признания, основной подход и допустимый альтернативный подход. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости, т.е. основные средства после признания отражаются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации.

Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости, такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

б) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод часто используется для зданий.

Переоценка должна применяться к целому классу активов, например:

Здания и сооружения;

Оборудование;

Морские суда;

Автомобили;

Мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

Офисное оборудование.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки». Однако сумма увеличения стоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости должна вычитаться непосредственно из статьи «Прирост стоимости имущества от переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

Накопленная амортизация на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

МСФО 16 также допускает списание накопленной амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается по справедливой стоимости.

Например, на балансе организации числится здание балансовой стоимостью 1500000 тенге, накопленная амортизация составляет 450 000 тенге. По результатам оценки, имеющей лицензию на оценку недвижимости организации, стоимость здания составила 2200000 тенге. Переоценка основных средств составит 250000 тенге ((2200000 - (1500000 + 450000)).

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива.

По любому из двух вариантов последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость уменьшается на величину накопленной амортизации и любых убытков от обесценения.

Таким образом бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств

Переоценка НМА. В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» в целях переоценки, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на отчетную дату балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Периодичность переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых нематериальных активов может подвергаться значительным и волатильным изменениям, что вызывает необходимость их ежегодной переоценки. Такая частая переоценка не требуется для нематериальных активов, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям.

Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:

Либо пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости;

Либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Если нематериальный актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив должен отражаться по своей фактической стоимости за вычетом любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Если в результате переоценки балансовая стоимость нематериального актива уменьшается, это уменьшение должно признаваться в составе прибыли или убытка. Однако такое уменьшение должно быть проведено по дебету счета прироста стоимости от переоценки непосредственно в составе собственного капитала в размере любого кредитового остатка по счету прироста стоимости от переоценки, относящегося к этому активу.

Таблица 2. Корреспонденция счетов при переоценке НМА

2. Организация переоценки и ее место в учетной политике предприятия

Переоценка активов рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета.

Проанализируем действующую практику учета переоценки основных средств на предприятии ТОО «Адал». Предприятие реализует строительные материалы. Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «Адал» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», международных стандартов финансовой отчетности.

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность ТОО «Адал» соответствовала все требованиям каждого применимого МСФО. В учетной политике предприятия раскрыты следующие принципы учета долгосрочных и краткосрочных активов (таблица 1):

Таблица 3. Разделы учетной политики, отражающие порядок учета долгосрочных и краткосрочных активов предприятия

Долгосрочные активы	Краткосрочные активы

1) Учет основных средств регламентируется МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование»	1) Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с МСБУ 2 (IAS) «Запасы»
2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.	2) Оценка запасов осуществляется по фактической себестоимости. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости.
3) Для начисления амортизации используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды ОС, кроме вычислительной и оргтехники.	3) При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.
4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.	4) На предприятии разработан Типовой план счетов с учетом требований МСФО, обоснована необходимость ведения субсчетов и статей к основным счетам с учетом специфики предприятия.
5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.	5) Инвентаризация денежных средств, товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.
6) После первоначального признания в качестве долгосрочного актива объект учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.	6) В каждом последующем периоде происходит переоценка запасов по новой возможной чистой стоимости реализации. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств.

Организационные аспекты переоценки основных средств включают в себя:

Согласно действующим нормативным актам, ТОО «Адал» самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В соответствии с МСБУ № 2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.

3. Учет результатов переоценки и отражение их в отчетности

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной стоимости). В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется на основе данных на аналогичную продукцию, полученных от заводов - изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, и организаций; сведений об уровне цен. Опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; оценке бюро технической инвентаризации и экспертных заключений.

Переоценка основных средств и начисленной амортизации проводится путем пересчета первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (если данный объект переоценивался ранее). При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

Переоценка проводится по состоянию на первое число отчетного года и подлежит отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на увеличение прибыли.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Для проведения переоценки оформляется распорядительный документ и подготавливается перечень объектов, подлежащих ей.

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости.

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).

Проиллюстрируем названные методы на примерах.

Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива за вычетом износа

Здание производственного цеха было приобретено 15 июля 2016 года за 42000000 тенге. Срок полезной службы был определен в 35 (тридцать пять) лет. Компания применяет допустимый альтернативный подход к оценке основных средств и прямолинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 31 декабря 2016 года справедливая стоимость цеха составила 49800000 тенге.

Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете.

Найдем ежемесячную сумму амортизации путем деления первоначальной стоимости здания на срок полезной службы в месяцах:

42000000: (35 Ч 12) = 100 000 тенге;

Определим сумму износа за 2016 год. Поскольку здание было приобретено в июле 2008 года, начисление амортизации начинается с августа. До 31 декабря прошло 5 месяцев, следовательно, сумма амортизации за 2016 год составит:

100000 Ч 5 = 500000 тенге.

После проведенных расчетов суммы накопившегося износа определим балансовую стоимость здания на конец 2016 года:

42000000 - 500000 = 41500000 тенге.

Применяя данный метод для переоценки основных средств, необходимо рассчитывать коэффициент (индекс переоценки), который определяется отношением справедливой стоимости актива к его балансовой стоимости:

К пер = 49800000: 41500000 = 1,2.

Расчет переоценки и отражение ее в учете можно осуществлять поэтапно:

1) определяем сумму дооценки здания. Для этого сначала вычислим первоначальную стоимость здания с учетом индекса переоценки:

42000000 Ч 1,2 = 50400000 тенге.

Таким образом, дооценка будет равна 8400000 тенге (50400000 - 42000000).

Для отражения переоценки в учете используется счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Если актив дооценивается, счет кредитуют, если уценивается - дебетуют. В данном примере проводка на сумму дооценки будет следующей:

Дебет 2410 Основные средства 8400000

Кредит 5420 Резерв на переоценку основных средств 8400000;

2) определяем сумму корректировки износа. Амортизация с учетом коэффициента переоценки составит:

500000 Ч 1,2 = 600000 тенге.

Следовательно, корректировка износа составит 100000 тенге (600000 - 500000).

Увеличение суммы износа в результате переоценки относится на уменьшение счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств». Сумма корректировки отражается проводкой:

Дебет 5420 Резерв на переоценку основных средств 100000

Кредит 2420 Амортизация основных средств 100000.

Таким образом, балансовая стоимость здания после переоценки равна его справедливой стоимости и составляет 49800000 тенге (50400000 - 600000), а резерв на переоценку составляет 8300000 тенге (49800000 - 41500000).

Возникает вопрос: как в дальнейшем должна использоваться сумма этого резерва?

В пункте 41 методических указаний к МСФО 16, рекомендованных к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24 января 2005 года № 1, говорится, что по мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. В данном примере компания применяет метод равномерного списания стоимости, значит, и размер резерва ежемесячно должен списываться равными частями в сумме 20000 тенге (8300000: 415), где 415 - оставшийся срок службы актива в месяцах. В бухгалтерском учете это отразится следующей проводкой:

Дебет 5420 Резерв на переоценку основных средств 20000

Кредит 5510 Нераспределенная прибыль отчетного года 20000.

Однако официальная версия текстов МСФО, представленная фондом Комитета по МСФО, гласит, что сумма переносимого прироста стоимости от переоценки основных средств (сумма резерва) представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости. В нашем случае сумма ежемесячной амортизации после переоценки здания составит 120000 тенге (49800000: 415), а изначально амортизация составляла 100000 тенге в месяц. Разница между этими показателями в сумме 20000 тенге (120000 - 100000) и будет представлять размер резерва на переоценку основных средств, который можно будет отнести на нераспределенную прибыль.

Как видно из приведенных расчетов, сумма относимого на нераспределенную прибыль прироста стоимости в обоих случаях одинаковая, следовательно, бухгалтер может применять методику, наиболее для него подходящую.

Сумма резерва на переоценку полностью относится на нераспределенную прибыль в том случае, когда данный объект основного средства выбывает из организации.

Метод списания (аннулирования) амортизациина уменьшение первоначальной стоимости актива (закрытие счета амортизации)

25 июля 2016 года компания купила станок за 750000 тенге, срок полезной службы которого - 10 (десять) лет. Начисление амортизации осуществляется методом равномерного списания стоимости (прямолинейный метод). Справедливая рыночная стоимость станка на конец 2016 года составила 850000 тенге.

Произведем переоценку актива.

При использовании этого метода сумма накопленной к дате переоценки амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, а остаточная (балансовая) стоимость пересчитывается до справедливой рыночной цены.

Сумма накопленной амортизации по станку на 31 декабря 2016 года составила 31250 тенге (750000: 10: 12 Ч 5). Таким образом, балансовая стоимость до переоценки равна 718 750 тенге (750000 - 31250).

Отражение переоценки также осуществляется в два этапа:

1) списываем накопленный износ:

Дебет 2420 Амортизация основных средств 31250

Кредит 2410 Основные средства 31250;

2) определяем сумму переоценки станка, сравнивая рыночную стоимость с балансовой стоимостью:

850000 - 718750 = 131250 тенге.

В бухгалтерском учете сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью будет отражена следующим образом:

Дебет 2410 Основные средства 131250

Кредит 5420 Резерв на переоценку основных средств 131250.

В финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года стоимость станка будет отражена по его справедливой стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, то есть в сумме 850000 тенге.

Применяя модель учета по переоцененной стоимости, необходимо помнить, что если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Частота проведения переоценок в случае альтернативного подхода зависит от изменений в справедливой стоимости объектов основных средств. Как правило, такая переоценка должна осуществляться на регулярной основе для того, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каждые 3-5 лет.

На каждую отчетную дату организация должна проводить тестирование объектов основных средств на предмет возможного обесценения. При оценке возможного обесценения активов предприятие должно рассмотреть, как минимум, следующие признаки:

* Внешние источники информации:

1) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;

3) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;

4) балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

* Внутренние источники информации:

1) существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или, предположительно, могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты;

3) из внутренней отчетности видно, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма - это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистой стоимостью реализации признается величина, которая может быть получена от продажи актива, уменьшенная на сумму затрат, связанных с продажей, а стоимостью от использования актива считается дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые могут возникнуть в результате продолжающейся эксплуатации актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Если балансовая стоимость актива на дату тестирования больше, чем возмещаемая сумма, то составляется проводка:

Дебет 7420 Расходы от обесценения активов

Кредит 2430 Убыток от обесценения основных средств.

На 31 декабря 2016 года у организации имеется оборудование с первоначальной стоимостью 1?100000 тенге. Накопленная амортизация по этому активу составила 220000 тенге, балансовая стоимость?- 880000 тенге. Срок полезного использования оборудования?- 10?(десять) лет. Организация применяет прямолинейный метод начисления амортизации. На эту дату стоимость от использования оборудования составляет 760000 тенге, цена продажи данного оборудования?- 800000 тенге, расходы на продажу - 70000 тенге.

Из примера следует, что чистая стоимость реализации равна 730000 тенге (800000 - 70000). Возмещаемая сумма будет равна стоимости от использования, то есть 760 000 тенге, эта величина больше, чем чистая стоимость реализации оборудования.

В данной ситуации балансовая стоимость выше возмещаемой суммы актива. Следовательно, организации необходимо признать убыток от обесценения оборудования в размере 120000 тенге (880000 - 760000):

Дебет 7420 Расходы от обесценения активов 120000

Кредит 2430 Убыток от обесценения основных средств 120000.

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о прибылях и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки. В этом случае убыток от обесценения должен учитываться как снижение суммы переоценки. Те суммы снижения стоимости, которые не покрываются резервами от переоценки, относятся на счета прибылей и убытков.

Рассмотрим еще один случай, связанный с обесценением активов.

Руководство организации предоставило в бухгалтерию планируемые денежные потоки от активов на пять лет:

Таблица 4

Прогнозируемые денежные потоки (тыс. тенге)	Коэффициент дисконтирования при ставке 10%	Дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств (тыс. тенге)

Эти денежные потоки генерируются группой активов (генерирующей единицей), состоящей из оборудования и производственного цеха. Балансовая стоимость генерирующей единицы на конец отчетного периода составляет 120000000 тенге. Определить чистую стоимость реализации данных активов не представляется возможным. Средневзвешенный срок службы объектов основных средств, входящих в эту группу, - 5 (пять) лет. Ставка дисконтирования - 10%.

Требуется сделать выводы о необходимости признания обесценения активов и произвести соответствующие бухгалтерские записи.

Как видно из примера, текущая стоимость чистых денежных потоков составляет 107491100 тенге. Следовательно, экономические выгоды от использования группы активов не покрывают их балансовую стоимость. Таким образом, стоимость основных средств должна быть уменьшена. В отчете о финансовом положении основные средства будут отражены по балансовой стоимости за минусом убытка от обесценения, то есть по стоимости 107491100 тенге. Обесценение составит 12508900 тенге.

В учете эта операция отражается следующей записью:

Дебет 7420 Расходы от обесценения активов 12508900

Кредит 2430 Убыток от обесценения основных средств 12508900.

4. Проблемы оценки и переоценки в учете активов

Учетные проблемы оценки были и остаются основополагающими для теории и практики бухгалтерского учета. Отмечая важность оценки и процедуры переоценки в бухгалтерском учете, И. Шерр писал: «Оценка является основным моментом в реальности баланса»; вместе с тем, «оценка может стать эффективным инструментом для различных манипуляций с переоценкой материальных ценностей и создания фиктивных фондов и резервов».

Вопросами методологии оценки в бухгалтерском учете занимались такие ученые как А. Гильбо, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалёв, Л.И. Куликова, Э. Леотэ, Т. Лимперг, А.П. Рудановский, Г. Свиней, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, Ф. Шмидт и многие другие.

Самая распространенная оценка - по первоначальной (исторической) стоимости - противопоставляется текущей (восстановительной) оценке. По этому поводу Я.В. Соколов пишет: «Первоначальная стоимость - это единственно правильная объективная оценка, ибо только она показывает, во сколько денежных единиц обошелся тот или иной объект. Здесь не предполагают, за сколько можно продать или купить его, тут располагают бесспорными документами, согласно которым предмет был взят в учет в данном предприятии».

Использование текущих (восстановительных) оценок в бухгалтерском учете обосновывалось Ф. Шмидтом в 1921 г. Данная идея «получила свое развитие в научных трудах Т. Лимперга и Г. Свинея, которые доказали, что результаты переоценки активов предприятия должны быть истолкованы как дополнение к собственному капиталу».

Оценка по текущей стоимости обеспечивает ряд преимуществ, в том числе:

Реальность оценки активов организации. Информация об имуществе организации в текущих ценах более полезна для пользователей, чем в исторической оценке, так как со временем стоимость имущества меняется;

Создание условий для воспроизводства активов. Оценка по текущим ценам позволяет воспроизводить активы за счет накопленной амортизации или перенесенной стоимости;

Возможность определить величину прибыли, которая может быть распределена между собственниками.

Учет активов по текущей стоимости и, как следствие, проведение регулярных переоценок нашли отражение во многих национальных учетных стандартах, в том числе и в российских правилах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете различают первоначальную стоимость основного средства и его последующую оценку. Первоначальная стоимость складывается из стоимости основного средства и фактических затрат, связанных с его изготовлением или приобретением. Последующая оценка основного средства предполагает наличие двух подходов: основного и альтернативного.

Согласно основному подходу, активы учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной (исторической) стоимости. Изменение текущих рыночных цен на основное средство в бухгалтерском учете не отражается, то есть переоценка не проводится.

Альтернативный подход разрешает оценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. Так, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» предусмотрено, что «коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости». Выбор альтернативного подхода обязывает организацию регулярно проводить переоценку основных средств, доводя их балансовую стоимость до текущей (восстановительной) стоимости.

...

Подобные документы

Метод и порядок организации переоценки долгосрочных активов, ее место в учетной политике предприятия. Анализ учета результатов переоценки основных средств и их отражение в финансовой отчетности (на примере АО "Аршалынский силикатно-кирпичный завод").

курсовая работа , добавлен 28.09.2010

Нормативное регулирование переоценки основных средств. Порядок бухгалтерского учета переоценки. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете. Учет основных средств по первоначальной стоимости. Списание дооценки при выбытии основных средств.

курсовая работа , добавлен 02.09.2013

Сущность и порядок проведения переоценки основных средств. Основные методы при осуществлении переоценки: прямая оценка, пересчет валютной стоимости, индексный метод. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств.

курсовая работа , добавлен 09.06.2013

Задачи инвентаризации и переоценки основных средств предприятия. Отражение изменений в порядке переоценки имущества в новых формах бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского бюджетного учета в Российской Федерации.

реферат , добавлен 05.12.2012

Понятие переоценки активов - пересчета стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. Учет результатов переоценки.

курсовая работа , добавлен 28.09.2010

Процедура переоценки основных средств и решение о ее проведении. Группы однородных объектов. Результаты переоценки основных средств, их отражение в бухгалтерском учете. Налоги на прибыль, имущество и добавленную стоимость. Особенности налогового учета.

курсовая работа , добавлен 22.09.2010

Экономическая сущность и виды товарных потерь и переоценки товаров. Финансовое состояние Лиозненского райпо; факторный анализ потерь и переоценки товаров, определение резервов их снижения; бухгалтерский учет: документальное оформление, контроль и анализ.

дипломная работа , добавлен 26.05.2013

Понятие, классификация и оценка основных средств как внеоборотных активов, отвечающих определенным критериям, задачи и принципы учета. Порядок отражения в отчетности поступления, выбытия, амортизации, переоценки основных средств, затрат на их ремонт.

курсовая работа , добавлен 27.06.2014

Классификация и назначение основных средств, методы их оценки. Бухгалтерский учет первоначального поступления, переоценки, выбытия, амортизации основных средств. Анализ их состава и динамики, структуры, эффективности использования на предприятии.

дипломная работа , добавлен 09.04.2010

Классификация производственных запасов, их оценка и принципы учета. Бухгалтерский учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками. Отражение в учете их инвентаризации и переоценки. Документирование и оперативный учет движения запасов.

22.08.2019

На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.

Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.

Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.

Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.

Что это такое?

Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих . Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.

Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.

Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.

На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».

Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.

По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.

Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.

Причины проведения для НМА

Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.

Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.

При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.

Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.

Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.

Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.

Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.

Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:

Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
Прочие основания.

Как проводится?

Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается , учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.

Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.

Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.

Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:

наименование (обозначение);
дата приобретения (формирования);
дата зачисления на учет.

Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:

Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.

Бухгалтерский учет результатов и проводки

Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.

Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.

Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.

Дооценка

Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:

Операция	Дебет	Кредит
Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки	04
Фиксируется дооценка амортизации в сумме, соответствующей размеру предшествующей уценки объекта
Фиксируется превышение величины дооценки объекта над величиной его предшествующей уценки
Фиксируется превышение величины дооценки амортизации объекта над величиной его предшествующей уценки

Уценка

Если дооценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его уценка зачисляется непосредственно в сумму иных затрат, то есть фиксируется по счету 91/2:

Если же переоцениваемый актив ранее подлежал дооценке, величина его уценки, соответствующая размеру его предшествующей дооценки, переносится на 83-счет, а превышение величины проведенной уценки над величиной предыдущей дооценки относится на 91/2:

Налоговый учет

В налоговом учете компании не отражаются итоги осуществления стоимостной переоценки нематериальных активов. Правилами налогообложения прибыли коммерческих организаций такая возможность не предусматривается.

Начав амортизировать определенный НМА, предприятие не вправе корректировать его первичную стоимость в налоговом учете.

Таким образом, при налогообложении заработанной прибыли доходы (затраты) от дооценки (уценки) не учитываются.

Поскольку в бухучете практикуется отражение итогов переоценки, а в налоговом учете такая возможность отсутствует, бухгалтеру следует четко фиксировать соответствующие разницы, что предусматривается ПБУ/18/02.

Выводы

Переоценка совершается на предприятии добровольно. Её проведение регламентируется учетной политикой компании-правообладателя.

Если актуализация стоимости определенного объекта нематериальных активов уже проводилась, его переоценку в дальнейшем придется осуществлять каждый год (не чаще).

Итоги обязательно фиксируются бухучетом. Однако в налоговом учете не допускается отражение пересчета балансовой стоимости НМА.

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: «Финансовый учет»

На тему: «Переоценка активов: порядок оформления и учет»

Караганда 2009

Введение

Проблема оценки и учета долгосрочных активов является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств и нематериальных активов в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной стоимости активов. В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении.

Актуальность исследования объясняется необходимостью трансформации бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной задачей предприятия в настоящее время. Для того, чтобы перейти на бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что для достоверного признания долгосрочных активов предприятия их стоимость необходимо переоценить.

В данной курсовой работе предлагается рассмотреть вопросы, связанные с учетом переоценки долгосрочных активов.

Цель курсовой работы - исследовать вопросы учета реализации и выбытия основных средств.

В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования:

Изучить метод переоценки активов, как основную процедуру учета;

Рассмотреть организация переоценки активов и определить ее место в учетной политике предприятия;

Проанализировать учет результатов переоценки и их отражение в отчетности;

Выявить проблемы оценки и переоценки в учете активов предприятия;

Сделать выводы.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод», основным видом деятельности которого являются производство кирпича. Предметом исследования - учет переоценки долгосрочных активов.

1. Метод переоценки активов, как основная процедура учета

Активы предприятия -- все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Понятие «актив» отражает совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко -- как ресурсы, контролируемые предприятием, получаемые в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия. Они должны: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение некоторых ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности, права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например ранее произведенные затраты или еще не полученные доходы.

Таким образом, активы - это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

В соответствии с классификацией видов имущества (активов) предприятия в Республике Казахстан активы подразделяются на:

Долгосрочные активы;

Краткосрочные активы.

Долгосрочные активы - это активы, полезный эффект которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Стоимость таких активов переходит в издержки производства товаров и услуг.

Долгосрочные активы - стоимость собственности, оборудования и другого основного капитала за минусом амортизационных отчислений - отражаются в статье "Долгосрочные активы" бухгалтерского баланса предприятия и рассчитываются, как правило, на основе первоначальной цены активов и, таким образом, необязательно соответствуют их рыночной стоимости.

К долгосрочным активам предприятия относятся основные средства, нематериальные активы предприятия и долгосрочные инвестиции предприятия.

Согласно СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.2003 года, основные средства (ОС) - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость, транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

К недвижимости п.1 ст.117 Гражданского Кодекса Республики Казахстан относит земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное исущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных, запасов либо финансовых инвестиций.

Здание, приобретенное с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по назначению, отражается в составе основных средств, а приобретенное с целью продажи - в составе товарно-материальных запасов; приобретенное с целью вложения финансов на длительный период времени отражается как финансовые инвестиции.

Основные средства используют в течение многих производительных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

В отличие от основных средств оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и целиком переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

Производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав вводят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

Непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь ЖКХ, здравоохранения, физкультуры и спорта).

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.07.1999 г., нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. Поэтому, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости.

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета долгосрочных активов являются:

Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения долгосрочных активов;

Достоверная оценка долгосрочных активов;

Контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

Своевременное и точное исчисление амортизации долгосрочных активов и правильное ее отражение в учете;

Выявление неиспользуемых, лишних объектов долгосрочных активов;

Контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы основных средств, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;

Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

От правильной оценки долгосрочных активов предприятия в конечном счете в наибольшей степени зависит его балансовый отчет. Как уже было сказано выше, к долгосрочным активам предприятия относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность. Наиболее распространенными видами долгосрочных активов являются нематериальные активы и основные средства.

Согласно МСФО 16 «Основные средства» объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Для новоприобретенных ОС первоначальная оценка производится по фактической стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Элементами фактической стоимости являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе:

Затраты на подготовку площадки;

Первичные затраты на доставку и разгрузку;

Затраты на установку;

Стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и инженеров;

Предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

По МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» фактические расходы на приобретение основных средств включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:

Модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

Усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

Внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений при переоборудовании объектов (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) или частичной ликвидации и демонтажа объектов, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает, срок полезной службы. Последующие капитальные вложения в основные средства (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и капитальный ремонт) увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, т.е. в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность. Все другие последующие затраты признаются как расходы периода.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость основных средств - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. Эта стоимость основных средств, еще не перенесенная на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения основных средств в эксплуатации.

Согласно принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости от того, что наиболее достоверно определено).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости:

Реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

Установленной продавцом на основании последней операции купли (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения организаций, т.е. его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

В первоначальную стоимость нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит, не включается и относится на расходы периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на:

Фазу исследований;

Фазу разработок.

Исследования (Researches) - это оригинальные, спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).

Разработки (developments) - это применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта), должен признаваться тогда, и только тогда, когда компания может продемонстрировать следующее:

1) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

2) свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

3) свою способность использовать или продать нематериальный актив;

4) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

5) доступность достаточных, технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

6) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в ходе его разработки.

Бухгалтерский учет долгосрочных активов предполагает отражение полной балансовой стоимости и остаточной балансовой стоимости.

Полная балансовая стоимость учитывается в ценах приобретения данных объектов. Поскольку однотипные объекты могут быть приобретены в разное время, по разным ценам (особенно в связи с инфляцией), на балансе между переоценками фактически учитываются долгосрочные активы в смешанной оценке. Для перехода к сопоставимой оценке проводится переоценка долгосрочных активов.

Инфляция усиливает искажение цен и деформацию отношений собственности, поскольку не эквивалентный обмен принимает невиданные масштабы, углубляется разрыв в оценке активов предприятия. Переоценка активов в определенной мере позволяет устранить эту деформацию и решить ряд первоочередных задач в экономике:

Также становится возможным объективно оценить амортизационную составляющую в структуре рыночной цены и соответственно обеспечить эквивалентность обмена между предприятия.

Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств.

В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения.

В стандарте указано, что он применяется в случае безоговорочного перехода на МСФО. Для этого необходимо:

Признать все активы и обязательства, признаваемыми МСФО;

Не признавать активы и обязательства, если они не признаются МСФО;

Переклассифицировать активы и обязательства, если по МСФО они относятся к иным статьям или типам;

В оценке признанных активов и обязательств применить МСФО.

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.

Для того, чтобы перейти на бухучет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО.

Поэтому актуальным является проведение переоценки долгосрочных активов. Для этого предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО». Согласно данному исключению при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость долгосрочных активов, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих долгосрочных активов, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких долгосрочных активов в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а, следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие долгосрочные активы по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость долгосрочных активов, и далее в балансе этот актив учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.

Таким образом, если рассматривать переоценку с позиций МСФО, то одна из главных ее целей -- определение амортизируемой стоимости (Depreciable Amount), которая, в соответствии с МСФО, определяется как первоначальная стоимость или другая, отражённая вместо неё, в частности, как переоценённая стоимость актива за вычетом residual value, переводимого в бухгалтерской терминологии как ликвидационная стоимость, а в оценочной -- как остаточная стоимость.

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств используют следующие способы:

Экспертные заключения уполномоченных организаций о текущей стоимости объектов основных средств;

Получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий - изготовителей;

Справки торгующих или иных организаций о ценах на товары;

Частота проведения переоценок зависит от колебаний справедливой стоимости. Дальнейшая переоценка объекта необходима, если справедливая стоимость его существенно отличается от балансовой стоимости.

Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. При невозможности определить рыночную стоимость каких-либо объектов из-за специфического характера, их переоценка производится по текущей стоимости с учетом фактического износа.

При переоценке основных средств накопленная амортизация должна быть скорректирована. Это связано с тем, что в результате переоценки балансовая стоимость доводится до справедливой стоимости с учетом степени изношенности объекта на дату переоценки. МСФО для двух способов определения справедливой стоимости основных средств, предписывают два способа корректировки накопленной амортизации. При переоценке основных средств по рыночной стоимости, сумма накопленной амортизации исключается из первоначальной или справедливой (на дату предыдущей) стоимости объекта. Полученная балансовая стоимость переоценивается до рыночной стоимости на дату переоценки. При этом способе стоимость переоцененного объекта равна рыночной стоимости (с учетом износа) на дату переоценки, а накопленная амортизация становится равной нулю. Поскольку переоцененная стоимость подлежит амортизации в период, оставшийся до конца срока полезной службы объекта, то после переоценки корректируется норма амортизации.

Второй способ корректировки накопленной амортизации используется, когда объект переоценивается по текущей стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению первоначальной или справедливой (на дату предыдущей переоценки) стоимости объекта до его текущей стоимости. В результате переоцененная балансовая стоимость равна текущей стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации, рассчитанной от этой текущей стоимости на ту же дату. Изменение нормы амортизации при этом не требуется.

Переоценка долгосрочных активов рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем: после первоначального признания в качестве долгосрочного актива объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Согласно СБУ 6 «Учет основных средств», дооценка основных средств, увеличивающая восстановительную стоимость объектов основных средств, относится на увеличение добавочного капитала организации.

Если восстановительная стоимость объекта основных средств вследствие переоценки подлежит уменьшению, то уценка его уменьшит добавочный капитал только в том случае, если в предшествующие отчетные периоды переоценка данного объекта основных средств увеличивала его величину. Если по данному объекту переоценка ранее не производилась, то уменьшение его восстановительной стоимости признается операционным расходом и уменьшает финансовый результат деятельности организации.

Второй способ называется метод прямой переоценки и заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа сводятся (сворачиваются) и разницы (остаточная или балансовая стоимость) увеличиваются до рыночной стоимости. Амортизация начисляется заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом срока службы объекта и ликвидационной стоимости. Срок службы и ликвидационная стоимость также могут быть пересмотрены.

Проведение уценки объектов основных средств может дать определенную экономию при уплате налога на имущество, но может также существенно снизить сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Метод прямой оценки более точен, чем индексный, так как, несмотря на то, что индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен, все-таки индексы это число приблизительное, и, следовательно, результат будет так же приблизительным. И, кроме того, метод прямой оценки позволяет исправить неточности, полученные при предшествующих переоценках и получить более достоверный результат.

2. Организация переоценки и ее место в учетной политике

Проанализируем действующую практику учета переоценки основных средств на предприятии АО «Аршалынский СКЗ». Предприятие выпускает кирпичи: силикатный и строительный красный и некоторые другие виды силикатной продукции. Завод имеет и использует основные средства для производства продукции.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», казахстанских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Учетная политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Руководство предприятия строит и применяет учетную политику так, чтобы финансовая отчетность АО «Аршалынский силикатно-кирпичный завод» соответствовала все требованиям каждого применимого МСФО.

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.03. и МСФО 16 «Основные средства» от 01.01.1995.

2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату на данном предприятии проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости . Согласно действующим нормативным актам, АО «Аршалынский СКЗ» самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5320 «Резервы на переоценку». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5320 «Резервы на переоценку» производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Например, первоначальная стоимость объекта составляет 1000,0 тыс. тенге, амортизация начислялась прямым (линейным) методом. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет.

Через 2 года предприятием принято решение переоценить объект с целью приведения его стоимости к рыночной стоимости. Оценщиком рыночная стоимость определена в 5000,0 тыс. тенге, срок полезного использования увеличен на один год.

Проведем расчет:

1) По истечении 2 лет размер начисленной амортизации составляет 400,0 тыс. тенге (1000,0: 5 х 2). Счет начисления амортизации и счет по учету основных средств сводятся, в результате образуется балансовая стоимость объекта.

2) Оцененная стоимость объекта составляет 5000,0 тыс. тенге, следовательно, сумма на счете по учету основных средств должна быть увеличена на 4400,0 тыс. тенге (5000,0 - 600,0).

3) Срок полезного использования объекта увеличился на один год, что в итоге составит 4 года (5 лет -- 2 г. + 1 год). Исходя из срока службы объекта, устанавливается сумма ежегодных отчислений амортизации, равная 1250,0 тыс. тенге (5000,0: 4).

4) Также ежегодно уменьшается резерв (неоплаченный капитал) переоценки, сумма ежегодного уменьшения резерва составит 1100,0 тыс. тенге (4400: 4).

Процедура расчета переоценки объекта основных средств отражена в таблице 1.

Таблица 1. Процедура переоценки объекта основных средств

Порядок отражения переоценки на корреспондирующих счетах отражен в таблице 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету переоценки объекта основных средств

Также ежегодно в бухгалтерском учете АО «Аршалынский СКЗ» будет производится запись: дебет счета 5320 «Резервы на переоценку» - кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на сумму 1100 тыс.тенге (4400: 4).

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Например, при проведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2000000 тенге уменьшилась и составила 1700000 тенге. Накопленная сумма износа в размере 50000 тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила 42500 тенге. По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге, износ 52500 тенге.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) по итогам первой переоценки: дебет счета 7410 "Прочие";

кредит счета 2412 "Здания и сооружения" - 300000 тенге;

дебет счета 2421 "Амортизация зданий и сооружений";

кредит счета 6150 "Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов" - 7500 тенге;

2) по итогам второй переоценки:

кредит счета 6150 "Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов" - 300000 тенге;

дебет счета 7330 "Расходы по изменению справедливой стоимости финансовых инструментов";

кредит счета 2421 "Амортизация зданий и сооружений" - 7500 тенге;

дебет счета 2412 "Здания и сооружения";

кредит счета 5320 "резерв на переоценку" - 100000 тенге;

дебет счета 5320 "Резерв на переоценку";

кредит счета 2421 "Амортизация зданий и сооружений" - 2500 тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств.

3. Учет результатов переоценки и отражение в отчетности

В финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация об имеющихся долгосрочных активах:

1) первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по каждому виду долгосрочных активов с учетом их движения:

изменение первоначальной стоимости, причины изменений,

2) при начислении амортизации по каждому виду долгосрочных активов:

используемый метод начисления амортизации;

первоначальная или текущая стоимость амортизируемых активов на начало и конец отчетного периода;

сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

3) при проведении переоценки:

текущая стоимость каждого вида долгосрочных активов на начало и конец отчетного периода;

основание и периодичность проведения переоценки;

дата проведения переоценки;

метод проведения переоценки;

кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация об основных средствах на конец отчетного периода о:

1) первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;

2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;

3) наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;

7) учетной политике, связанной с затратами на постановление основных средств.

От правильной оценки долгосрочных активов в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. В соответствии с трансформацией финансовой отчетности при переходе к МСФО долгосрочные активы должны учитываться по переоцененной стоимости.

Для первого применения международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость ОС, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких ОС в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие ОС по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость ОС, и далее в балансе это ОС учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.

Согласно МСФО 16 объект ОС, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Если есть подозрения на обесценение ОС, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует проведения специальной процедуры - теста на обесценение.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается в два этапа: сначала оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и его ликвидации, затем применяется соответствующая ставка дисконта к этим будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычета налога должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках - для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант - для альтернативного подхода учета ОС согласно МСФО 16 «Учет основных средств»).

При учете ОС по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.

Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.

На каждую дату составления баланса предприятие должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую сумму актива.

Признаки, указывающие на возможное обесценение:

1) в течение времени рыночная стоимость актива уменьшалась существенно больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования;

2) существенные изменения, обязательно сказывающиеся на положении компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

3) рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели на прибыльность инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для актива и существенно уменьшает его возмещаемую величину;

4) балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночная капитализация;

5) имеются доказательства устаревания или физического повреждения активов;

6) существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на положении организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем, в степени или в способе использования актива в настоящем и будущем. Эти изменения включают планы прекращения или реструктуризации деятельности, которой принадлежит актив, или ликвидации актива до ранее определенной даты;

7) внутренняя отчетность представляет свидетельство, которое указывает на то, что текущие и будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось;

8) снижение потоков денежных средств от использования актива по сравнению с запланированными в бюджете;

9) операционные убытки или чистый отток денежных средств при объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущего.

Когда актив «отслужит свой век» в организации, металлолом или сам актив обычно можно реализовать. В казахстанской практике стоимость, которая будет получена от реализации актива при его выбытии, не учитывается при амортизации этого актива.

Положительный результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал», может, согласно СБУ 6 и МСФО 16, списываться на счет нераспределенного дохода, когда объект будет реализован. Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода не отражается в отчете о доходах и расходах.

4. Проблемы оценки и переоценки в учете активов

Как известно, одна из основных концепций, на которых базируется МСФО является учет активов по справедливой стоимости.

Суть концепции состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости. Этот подход имеет большую значимость и полезность, так как позволяет достаточно достоверно ответить на вопрос собственника и пользователя: «Сколько стоит тот или иной бизнес сегодня?»

Компания имеет право выбрать в качестве исходной стоимости на дату перехода справедливую стоимость и использовать ее при подготовке входящего баланса или первоначальную(историческую) стоимость, если последняя:

Сопоставима со справедливой стоимостью или;

Балансовой стоимостью, скорректированной на индекс инфляции, т.е. если компания производила переоценку указанных активов в соответствии с КСБУ№6 до перехода, то стоимость, полученная при переоценке может быть использована в качестве исходной, без переоценки с помощью лицензированного оценщика.

Такой подход применим к объектам основных средств, нематериальных активов и инвестиций в недвижимость и запрещен к использованию для других активов и обязательств.

Общий порядок и условия переоценки активов регламентируется нормативными актами РК, которые сохраняют свою силу для многих организаций в связи с принятием нового Закона РК от 28.02.07г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», т.е. п.3 ст.2 названного Закона обязывает группу организаций осуществлять учет и формировать отчетность с 1.01.2008г. согласно нормам НСФО или МСФО, а до 1.01.2008г. по КСБУ.

С внедрением в Республике Казахстан реформированной системы бухгалтерского учета, предоставившей хозяйствующим субъектам право выбора методов оценки активов, обязательств и собственного капитала, и наметившейся тенденцией стабилизации экономики, снижением уровня инфляции Правительство Республики Казахстан постановило:

2. Признать утратившими силу:

Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 21 октября 1994 г. № 1178 "Об индексации основных фондов (средств) в Республике Казахстан" (САПП Республики Казахстан, 1994 г., № 44, ст. 475);

Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 13 июля 1995 г. № 958 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 21 октября 1994 г. № 1178" (САПП Республики Казахстан, 1995 г., № 24, ст. 275);

Постановление Правительства Республики Казахстан от 11 июля 1996 г. № 889 "О внесении дополнения и изменения в постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 21 октября 1994 г. № 1178" (САПП Республики Казахстан, 1996 г. № 30, ст. 275).

Порядок и условия переоценки для предприятий применяющих нормы НСФО в основном не отличаются от требований МСФО.

При этом предприятие понесет дополнительные затраты на обязательную переоценку долгосрочных активов, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость ОС и по первому подходу (историческая стоимость минус накопленная амортизация и накопленные убытки от обесценения).

Для первого применения международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО» (IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость основных средств, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких основных средств в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие основные средства по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость основных средств, и далее в балансе это основное средство учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.

Согласно МСФО 16 объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Если есть подозрения на обесценение основных средств, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует проведения теста на обесценение.

Подобные документы

курсовая работа , добавлен 09.06.2013

курсовая работа , добавлен 02.09.2013

курсовая работа , добавлен 28.09.2010

реферат , добавлен 05.12.2012

курсовая работа , добавлен 22.09.2010

курсовая работа , добавлен 27.06.2014

Условия отнесения активов к нематериальным и требования к ним. Особенности бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов на предприятии, списание их стоимости в бюджетном учете. Порядок и исходные данные для переоценки стоимости имущества.

контрольная работа , добавлен 12.08.2009

Классификация долгосрочных активов и их оценка. Задачи учета основных средств и нематериальных активов. Краткая экономическая характеристика организации. Порядок начисления амортизации, учет ремонтов и модернизации основных средств на предприятии.

курсовая работа , добавлен 08.01.2014

Долгосрочные биологические активы как объект учета, контроля и анализа. Методика учета долгосрочных биологических активов. Порядок формирования информации о состоянии активов в финансовой отчетности. Организация и состояние внутрихозяйственного контроля.

дипломная работа , добавлен 13.06.2014

Критерии отнесения активов к категории нематериальных активов (НМА) для принятия их к бухгалтерскому учету. Особенности последующей оценки НМА. Порядок принятия решения о переоценке НМА. Расчет суммы дооценки или уценки в результате переоценки НМА.

"Бухучет в сельском хозяйстве", 2011, N 2

В статье раскрываются основные преимущества и недостатки переоценки активов, рассматривается порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых за счет кредитов и займов в соответствии с отечественными ПБУ и МСФО, иллюстрируются преимущества применения МСФО для оценки стоимости основных средств и чистых активов сельскохозяйственных организаций.

Основная проблема реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, направленного на внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в учетную практику, обусловлена различиями в ориентации на основных пользователей. Если подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО направлена на обеспечение информацией рыночных пользователей, прежде всего инвесторов, для принятия экономических решений, то отечественная система бухгалтерского учета во многом следует традициям административной экономики, при которой основными пользователями бухгалтерской информации являлись государственные органы управления и статистики.

МСФО предусмотрена переоценка активов хозяйствующих субъектов, поэтому в целях приведения российских стандартов в соответствие с международными требованиями необходимо предусмотреть данные процедуры.

До недавнего времени переоценке подлежали только основные средства. До 1997 г. переоценка носила обязательный характер и проводилась по решению Правительства РФ. Позднее она стала добровольной. Минфин России инициирует отмену положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который позволяет не проводить переоценку активов. Статья 13 вышеуказанного нормативного акта допускает "неприменение правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием" . Таким образом, хозяйствующий субъект в настоящее время может не проводить переоценку активов.

Преимущества и недостатки переоценки активов

Организация может отразить в отчетности стоимость отдельных активов не по сумме фактических затрат на их приобретение (исторической стоимости), а по рыночной стоимости. Это возможно в случае, если ее учетная политика содержит положение о проведении переоценки таких активов. Переоценка не дает приращение активов в виде денежных средств или повышение количества активов, но влияет на показатель чистых активов. В случае увеличения стоимости имущества это дает организации ряд преимуществ, которые в целом нивелируют недостатки (табл. 1).

Таблица 1

Основные преимущества и недостатки переоценки активов

Преимущества	Недостатки
Усиление прозрачности компании (рыночная стоимость отражает реальное имущественное состояние и финансовое положение предприятия на определенную дату)	Дополнительные расходы на оплату услуг оценщика. В зависимости от требований пользователей отчетности (акционеры, банки-кредиторы, инвесторы) может выбираться "именитый" и соответственно дорогой оценщик или, напротив, оценщик "экономкласса"
Большая информативность о компании (рыночная стоимость представляет собой сумму мнений всех участников рынка; отражение на балансе объектов, имеющих малую или нулевую историческую стоимость)	Признание больших убытков в период кризиса в экономике (учет по рыночной стоимости ведет к завышению размера активов и прибылей в период подъема рынка и снижению в период спада)
Увеличение стоимости чистых активов, собственного капитала, валюты баланса. Чем больше разница между исторической и рыночной стоимостью переоцениваемых активов, тем выше эффект. Переоценка максимально полезна для предприятий, активы которых приобретались по заниженным ценам (приватизация, взнос в уставный капитал, давний срок создания)	Трудоемкость бухгалтерских процедур и налогового учета. Сократить трудозатраты бухгалтера можно за счет предварительной подготовки: разработки специальных форм ведомостей, настройки автоматизированной системы, регламентации работы бухгалтерских и небухгалтерских служб
Увеличение амортизационного фонда для обновления внеоборотных активов. Рост стоимости активов обусловливает аналогичный рост их амортизации. Это означает увеличение накопленного амортизационного фонда как источника средств для покупки новых объектов	Увеличение налога на имущество (если стоимость основных средств выросла). Минимизировать налог на имущество в этом случае невозможно: чем больше положительный эффект от роста стоимости активов, тем больше будет величина налога
Принятие обоснованных экономических решений. В основе - информация о достоверной оценке стоимости используемых в производстве ресурсов (реальная себестоимость на основе учета актуальной амортизации, реальная ценность активов)	Трудности определения рыночной цены в условиях неактивного рынка или отсутствие рынка объекта. Рыночная стоимость отражает доходы, которые предприятие могло бы получить от продажи актива на дату формирования баланса, но оценка не требует совершения сделки
Больше вероятность привлечения заемных средств под обеспечение активами предприятия, больше доверия со стороны кредиторов (открытость, современность, адекватность, профессиональный уровень)	По действующему положению о добровольности оценки в случае переоценки активов обязательна ежегодная переоценка

Результатом переоценки может быть как увеличение стоимости активов (балансовой стоимости имущества) и соответствующего источника средств в виде добавочного капитала, который является частью собственных средств, так и уменьшение стоимости активов и прибыли организации (или увеличение убытка). Повышение чистых активов также повышает инвестиционную привлекательность. Более того, чем дороже имущество должника, тем больше доверия со стороны кредиторов (в том числе банков), так как повышается стоимость залогового имущества.

На многих сельскохозяйственных предприятиях стоимость имущества занижена ввиду того, что при реорганизации колхозов и совхозов оно передавалось вновь создаваемым организациям часто по символической цене. Поэтому занижен и собственный капитал, так как в сельском хозяйстве основные средства приблизительно равны собственному капиталу и части долгосрочного заемного капитала. Но в балансе большинства организаций редко отражен долгосрочный заемный капитал. Баланс сельскохозяйственного предприятия характеризуется минимальным уставным капиталом и большим добавочным, что свидетельствует о проводимой переоценке и практически за бесценок полученном имуществе в результате приватизации. Однако стоимость активов (в первую очередь основных средств) в сельском хозяйстве нередко занижена, что влияет и на величину чистых активов, и на кредитоспособность, и на инвестиционную привлекательность предприятия.

Стоит особо подчеркнуть, что акционерные общества с заниженными активами являются привлекательными объектами для их поглощения. Для этой процедуры достаточно двух условий: одного крупного кредитора, претендующего почти на все имущество должника, и превышения суммы долга более чем на половину величины активов должника. Акционерные общества, имеющие заниженные чистые активы, имеют, как правило, низкую рыночную стоимость акций, что создает благоприятные условия для их скупки с целью захвата их управления.

Оценка основных средств в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива . При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В вышеуказанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления сооружения и (или) изготовления такого актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

При приобретении сельскохозяйственной техники проценты по кредитам банка не учитываются, так как они выплачиваются после ее принятия к учету. Пример порядка оценки основных средств сельскохозяйственной организации представлен в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость и размер амортизационных отчислений по основным средствам по существующей практике

Наименование техники	Тип (модель)	Кол- во, шт.	Стоимость 1 техники, тыс. руб.	Стоимость техники, тыс. руб.	Срок службы, лет	Норма амортизации, %	Остаточная стоимость через 2 года, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.
Трактор	МТЗ-80-82	4	2 200	2 200	10	10,0	7 040	1 760
Комбайн	Case 2388	2	5 000	10 000	8	12,5	7 500	2 500
Разбрасыватель минеральных удобрений	Amazone ZA-M-1500	1	210	210	10	10,0	168	42
Сеялка зерновая	Amazone DMC-602	2	3 150	6 300	10	10,0	5 040	1 260
Прибор параллельного вождения GPS	AgGPS EZ- Guide Plus	3	115	345	12	8,3	287,5	58
Опрыскиватель	Amazone UG-3000	1	1 700	1 700	8	12,5	1 275	425
Бункер- накопитель	Bourgault 1100	2	1 947	3 894	8	12,5	2 920,5	974
Автомобиль	МА3 642208-028	2	1 980	3 960	12	8,3	3 300	660
Прицеп автомобильный	САТ-118	2	975	1 950	10	10,0	1 560	390
Всего	-	-	-	37 159	-	-	29 091	8 068

Оценка основных средств в соответствии с МСФО

Согласно п. 16 МСФО N 16 "Основные средства" фактические затраты на приобретение основных средств равны цене покупки . Расходы на выплату процентов по кредитным ресурсам относятся на затраты текущего периода, если они не капитализируются в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренного в МСФО N 23 "Затраты по займам".

Пример порядка оценки основных средств сельскохозяйственной организации в соответствии с МСФО представлен в табл. 3.

Таблица 3

Остаточная стоимость и размер амортизационных отчислений по основным средствам по МСФО

Наименование техники	Стоимость техники, тыс. руб.	Ставка кредита, %	Сумма процентов за 2 года, тыс. руб.	Сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость через 2 года, тыс. руб.
Трактор	8 800	14	2 464	2 252,8	9 011
Комбайн	10 000	14	2 800	3 200	9 600
Разбрасыватель минеральных удобрений	210	14	58,8	53,76	215
Сеялка зерновая	6 300	14	1 764	1 612,8	6 451
Прибор параллельного вождения GPS	345	14	96,6	73,6	368
Опрыскиватель	1 700	14	476	544	1 632
Бункер- накопитель	3 894	14	1 090,32	1 246,08	3 738
Автомобиль	3 960	14	1 108,8	844,8	4 224
Прицеп автомобильный	1 950	14	546	499,2	1 997
Всего	37 159	14	10 404,52	10 327	37 236

Сравнивая отечественный и международный подходы к формированию стоимости основных средств, приобретенных за счет кредитных ресурсов, можно выделить их отличия. МСФО предлагают два варианта учета затрат по процентам за пользование заемными средствами, потраченных на инвестиционные активы. В одном случае они не учитываются в стоимости актива, а в другом - учитываются. Согласно ПБУ проценты учитываются, но до момента принятия к учету основного средства. По нашему мнению, вернее было бы также предусмотреть в ПБУ 15/2008 два варианта учета процентов. Причем во втором варианте не логично проценты по кредитам (займам) после ввода основного средства в эксплуатацию или в момент приостановки его приобретения (сооружения) относить на затраты текущего периода. Если кредит (заем) взят на формирование инвестиционного актива, то все проценты по нему должны относиться на стоимость данного актива.

Оценка чистых активов

В результате исследования сельскохозяйственных организаций западной зоны Оренбургской области были определены четыре группы хозяйств по стоимости чистых активов. Если применить порядок оценки основных средств в соответствии с МСФО, то произойдет увеличение как стоимости активов сельскохозяйственных предприятий от 6 до 16%, так и стоимости чистых активов (табл. 4).

Таблица 4

Стоимость чистых активов при изменении порядка оценки основных средств, тыс. руб.

Показатели	ООО "Заря", Курманаевского района	СПК "Гремучий", Красногвардейского района	СПК Фрунзе, Тоцкого района	ЗАО "Дружба", Новосергиевского района
факт.	расч.	факт.	расч.	факт.	расч.	факт.	расч.
Активы, принимаемые к расчету	538	612	13 242	14 006	38 638	40 572	152 905	162 236
Внеоборотные активы	529	603	5 574	6 338	15 758	17 692	66 780	76 111
Оборотные активы	9	9	7 668	7 668	22 880	22 880	86 125	86 125
Пассивы, принимаемые к расчету	994	994	4 695	4 695	5 769	5 769	33 903	33 903
Стоимость чистых активов	-456	-382	8 547	9 311	32 869	34 803	119 002	128 333
Прирост стоимости чистых активов	-	74,1	-	763,8	-	1 933,5	-	9 331,4
Темп прироста, %	-	16,2	-	8,9	-	5,9	-	7,8

Внедрение положений МСФО N N 16 и 23 в российскую практику учета позволит сельскохозяйственным организациям выбирать варианты учета, при которых существует возможность увеличения первоначальной стоимости внеоборотных активов. Это будет способствовать дальнейшему развитию бухгалтерского учета и отчетности в России в целях повышения качества предоставляемой внешним пользователям информации. Кроме того, увеличив стоимость чистых активов, организациям сельскохозяйственной отрасли станут более доступны кредитные и залоговые ресурсы и операции с ценными бумагами.

Библиография

Международные стандарты финансовой отчетности: Издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 1051 с.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 14 с.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. - URL: http://www.consultant.ru/online/base/.

Е.М.Дусаева

зав. кафедрой

бухгалтерского учета, аудита

Оренбургский государственный

аграрный университет

О.В.Федорова

Аспирант

кафедры бухгалтерского учета, аудита

Оренбургский государственный

аграрный университет

Активов - процедура переоценки имущества по причине роста его цены за период, который прошел с момента покупки и начала применения, или по причине явного несоответствия балансовой и реальной цены имущества из-за инфляции. В законе о компаниях, выпущенном в 1985 году, прописано руководства указывать в своем отчете соответствие стоимости земли ее балансовой цене. В этом же законе устанавливаются процедуры, которые используются в процессе переоценки основного имущества предприятия. Полученная между балансовыми ценами (до и после оценки) разница должна найти отражение на резервном счете. В США эта разница отражается на счете дохода от переоценки.

Переоценка стоимости активов: сущность, правовая база, способы

Процесс переоценки стоимости актива (в бухучете) - изменение первоначальной цены для последующего получения общей стоимости замещения и восстановления, актуальной для текущих условий. В результате переоценки руководство получает размеры затрат, необходимые на реконструкцию каждого из объектов в текущих условиях.

Переоценка стоимости активов - право, а не обязательство предприятий. В РФ обязательная переоценка стоимости активов была проведена около двадцати лет назад (в 1997 году). С начала 1998 года все компании могут самостоятельно принимать решение, проводить переоценку активов или нет.

С 2011 года результаты переоценки стоимости имущества и активов должны отражаться в документах по завершении отчетного периода. Кроме этого, решение о переоценке должно находить отражение в учетной политике компании. Для официального проведения оценки оформляется приказ и формируется ведомость по каждому из объектов переоценки.

Сегодня возможно применение двух способов переоценки активов:

1. Метод прямой оценки. Здесь пересчитывается цена каждого отдельно взятого элемента основных фондов по текущим ценам для новых объектов (в расчете применяются показатели, действующие на 1 января расчетного года).
Для подтверждения цен может использоваться следующая :

Оценочные данные для аналогичного имущества, которые получены от разработчиков (производителей) продукции;
- информация об уровне цены, имеющаяся у органов госстатистики или торговых инспекторов;
- данные об уровнях цен, которые отражены в СМИ или специализированной литературе;
- заключения специалистов-экспертов.

2. Метод индексной оценки. Его суть - в индексации каждого отдельно взятого объекта основных фондов с использованием персональных индексов цены основных активов. Впоследствии индексы находят отражение в средствах массовой информации и предоставляются органам госвласти.

Переоценка стоимости активов может производиться внутренними силами специалистов компании или с помощью специализированных фирм (оценщиков). Для многих компания второй вариант является более предпочтительным. Это связано с проблемами подборки необходимых данных - информации органов торговых инспекций, оценки БТИ, заключения экспертов и так далее.

Переоценка стоимости активов: цели, отражение в учете, особенности

Переоценка стоимости активов не является обязательной процедурой, поэтому руководство должно точно определиться с конечными целями процесса.

Переоценку целесообразно проводить для реализации следующих целей:

Повышения уставного капитала предприятия. К примеру, при совершении новой эмиссии с целью привлечения инвесторов;

Большей инвестиционной привлекательности и получения дополнительных средств на развитие компании;

Решения задач комплексной переоценки стоимости активов, а также действующих обязательств предприятия.

Цель - устранить инфляционную составляющую и узнать реальное положение дел в компании (с позиции финансов);

Повышения объемов чистых активов с целью последующей защиты от их падения до или ниже уровня капитала. В противном случае есть риск ликвидации компании;

При необходимости передачи соответствующей отчетности по стандартам МСФО;

Вычисления реальной цены страховой базы активов, необходимой при оформлении страхового договора;

Расчета точного параметра себестоимости товара и формирования его конкурентной стоимости на рынке в пределах анализа и финансового планирования;

Оформления займа в том случае, если выступают в роли залога или гарантии.

По правилам российского бухучета переоценка стоимости активов не обязательна. Что касается международных стандартов (МСФО), то здесь требования более жесткие. При существенном снижении стоимости основных средств переоценка нужна.

Причиной снижения цены может быть:

Уменьшение объемов производства продукции;
- старение или повреждение оборудования.

Чтобы определиться в необходимости переоценочных мероприятий, применяется тест на обесценивание.
Переоценка стоимости активов по МСФО является обязательной при реорганизации компании, а именно при проведении сделок по поглощению или слиянию предприятий.

По российским стандартам переоценка финансовых инвестиций может быть обязательной лишь в тех случаях, когда можно точно определить рыночную цену активов компании (к примеру, ценных бумаг, котирующихся на вторичном рынке). По требованиям МСФО должны учитываться по реальной цене, что подразумевает обязательную переоценку активов.

Особенности отражения переоценки в бухучете по МСФО и российскому законодательству отличаются:

Снижение общей цены активов по РСБУ отражается в виде нераспределенного дохода, а в МСФО - как убыток прошлого года;

Повышение цены активов в РФ отражается в части добавочного капитала, а для МСФО выделяется отдельная статья (резерв по переоценке).

Для переоценки стоимости активов необходимы следующие бумаги:

Справки из БТИ, правоустанавливающие бумаги;

Учетная ведомость начисленных амортизационных средств на начало года.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш