А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Учет списания безнадежной дебиторской задолженности

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В идеальном мире покупатели всегда расплачиваются в срок за поставленные товары, продавцы честно отгружают продукцию под полученный аванс, заемщики своевременно уплачивают проценты и возвращают основную сумму долга точно в день, установленный договором. В реальном мире бывает по-другому. И хорошо еще, если должник просто нарушил сроки, может ведь и не заплатить совсем. Тогда рано или поздно придет момент, когда задолженность станет безнадежной. Потерять деньги - само по себе плохо. Но еще хуже, если не удастся включить эту сумму в налоговые расходы. О том, как сделать хотя бы это, а также о бухгалтерском учете соответствующих операций мы и поговорим.

Предупредим сразу: упрощенцы не вправе уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки, независимо от сделки, по итогам которой она возникла. Им этот материал будет интересен только в плане бухучет ап. 1 ст. 346.16 НК РФ ; Письмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614 .

Прежде чем стать безнадежным, долгу надо... существовать в принципе

Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедя тп. 1 ст. 252 НК РФ ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее - Положение № 34н); Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955 ; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-2605/2013 ; 15 ААС от 01.10.2014 № 15АП-14583/2014 ; 18 ААС от 30.01.2013 № 18АП-12064/2012 ; 20 ААС от 30.09.2014 № А68-7085/2013 .

Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?

Причины безнадежности

Для начала перечислим налоговые причины списком, а потом рассмотрим каждый из его пунктов отдельно. Итак, для целей налогообложения дебиторка признается безнадежной, еслип. 2 ст. 266 НК РФ :

• <или> истек срок исковой давности;

• <или> пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа кредитору в связи с тем, что не нашел должника или его имущества, достаточного для погашения обязательств;
• <или> организация-дебитор ликвидирована;
• <или> обязательства прекращены из-за непреодолимых обстоятельств либо актом госоргана.

Помните, что в качестве основания для признания долга безнадежным подойдет любое из этих событий, если точнее - то из них, что случится раньше. Так, после ликвидации дебитора ни к чему ждать, когда закончится срок исковой давности, и наоборо тПисьмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373 .

В бухучете столь подробного перечня причин для списания обязательств нет, прямо упоминается только истечение срока исковой давност ип. 77 Положения № 34н . Однако чисто экономически для этих целей используют налоговый список, что можно закрепить в бухгалтерской учетной политике. Впрочем, вы также вправе расширить этот перечень, прописав более либеральные условия признания долгов безнадежными для целей бухучета, если, конечно, они диктуются экономическими причинами. Но тогда следует помнить, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы, поскольку в последнем долг будет списан раньше.

Теперь, как мы и условились, остановимся на каждой из «безнадежных» налоговых причин отдельно.

Истечение срока исковой давности

Срок исковой давности - период, в течение которого вы можете обратиться в суд за взысканием задолженности. Не обратились? В этом случае суд не станет рассматривать иск, если должник заявит о пропуске срока давности, а значит, законных способов получить причитающееся у вас больше нетст. 195 , п. 1 ст. 200 ГК РФ .

В то же время необходимо понимать: подав в суд на должника, вы полностью теряете возможность признать долг безнадежным и списать его из-за истечения срока исковой давности. «Безнадежность» обязательства вам придется доказывать, ссылаясь на другие обстоятельства, перечисленные в списке (постановление пристава, ликвидация дебитора и т. п.). То же самое относится к случаю, когда вы узнали, что дебитор находится в процессе банкротств аПисьма Минфина от 18.05.2012 № 03-03-06/1/250 , от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566 .

Чтобы правильно определить дату истечения срока исковой давности (а значит, и дату превращения обязательства в безнадежное), нам нужно знать дату его начала, общую продолжительность, а также дату завершения с учетом прерывания срока или его приостановки. Этим и займемся.

Начало отсчета срока

Если дата начала срока выпадает на выходной или праздник, это ничего не значит: период начинается как ни в чем не бывал ост. 191 ГК РФ . Когда именно стартует этот срок? Все зависит от формулировки договора. Некоторые примеры вы найдете в таблице.

Способ, которым установлен срокп. 2 ст. 200 ГК РФ	Пример
	Формулировка договора	Определение даты начала срока исковой давности, если контрагент не исполнит обязательство
Обязательство с определенным сроком исполнения	Покупатель обязан оплатить товары в течение 3 рабочих дней со дня их принятия	Покупатель принял товары в среду, 15.10.2014. Три рабочих дня на оплату - это 16.10.2014, 17.10.2014 и 20.10.2014 (четверг, пятница и понедельник соответственно). С 21.10.2014 (вторник) начинается срок исковой давности
	Заемщик должен возвратить сумму займа не позднее 02.10.2014 (четверг)	Начало срока исковой давности - 03.10.2014 (пятница)
Срок исполнения обязательства определен моментом востребования или не установлен вовсе	После получения аванса исполнитель обязан оказать услугу в течение 2 рабочих дней со дня поступления заявки заказчика	Заказчик перечислил аванс и в среду, 29.10.2014, подал заявку исполнителю услуг. Ни 30.10.2014, ни 31.10.2014 (четверг и пятница соответственно) услуги не оказаны. Начало срока исковой давности - 01.11.2014 (суббота)
	После подписания акта выполненных работ заказчик должен оплатить их в ближайший рабочий день, следующий за днем истребования подрядчиком	Заказчик получил требование 20.10.2014 (понедельник), но 21.10.2014 (вторник) деньги не перечислил, поэтому 22.10.2014 (среда) - первый день срока исковой давности
	Стороны не предусмотрели сроки оплаты в договоре	23.10.2014 (четверг) продавец потребовал от покупателя, чтобы тот 24.10.2014 (пятница) оплатил ранее отгруженные товары. Контрагент требование не исполнил, и с 25.10.2014 (суббота) начался срок исковой давности

Как видите, начало срока исковой давности по данным одного лишь бухучета не определить, поскольку проводку с отражением суммы долга вы, скорее всего, сделаете раньше, чем потечет срок. Так, например, задолженность покупателя вы покажете в день отгрузки товаров, а не в день их оплаты, установленный договором. Мы уже не говорим о займе, выданном на несколько лет. По нему срок давности начнется только в день, следующий за днем возврата суммы, установленной договором. Хотя саму выданную сумму заимодавец отразит в учете в день ее выплаты заемщику.

Общий и специальные сроки исковой давности

Что же, дата начала срока нам ясна. Теперь следует понять, какова его продолжительность. У всех на слуху общий срок исковой давности - 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ . Но есть и специальные.

Так, всего 1 год дается вам на то, чтобы разобраться с задолженностью по договору перевозки груза и транспортной экспедиции, 2 года отведены на подачу исков по договорам имущественного страховани яп. 3 ст. 797 , п. 1 ст. 966 ГК РФ ; ст. 13 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ . Это не все варианты, но оставшиеся - экзотические и не стоят вашего внимания.

Завершение срока

ВНИМАНИЕ

Выходной (нерабочий праздничный) день сдвигает на ближайший будний день дату завершения срока исковой давности, но не дату его начала.

Если срок исковой давности не прерывался и не приостанавливался (о чем чуть позже), он завершается спустя 3 года (1 год, 2 года - в зависимости от вида договора) той же датой календарного месяца, которой начался. Скажем, стартовал срок 17 июля, через 3 года 17 июля он и завершился. Однако, если второе 17 июля из нашего примера выпадает на выходной или праздник, дата окончания срока исковой давности переносится на ближайший будний день. Это особенно актуально для длинных праздников вроде январских каникул или майских торжест вст. 193 ГК РФ ; Постановления ФАС МО от 21.05.2013 № А40-87035/12-102-796 ; ФАС ПО от 01.08.2014 № А55-12319/2013 ; ФАС УО от 29.09.2011 № Ф09-4683/11 .

Пример. Исчисление срока исковой давности

/ условие / По договору перевозчик, получивший аванс, обязуется выполнить заказ не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем получения заявки от заказчика. Заявка поступила 30.10.2013, свои обязанности перевозчик не выполнил. Заказчик не обращался в суд, а перевозчик не был ликвидирован. Определим, когда истечет годичный срок исковой давности по этому обязательств уп. 3 ст. 797 ГК РФ .

/ решение / Срок исковой давности исчисляется так:

Прерывание срока

Если из действий контрагента следует, что он признал существование долга, срок давности прервется и начнется занов ост. 203 ГК РФ . Тогда со дня появления задолженности до даты ее полноправного списания может пройти гораздо больше 3 лет (1 года, 2 лет - в зависимости от ситуации).

Поэтому, если дебитор, оценивая безнадежность обязательства, не учтет, что срок исковой давности прерывался, он неправильно определит дату истечения срока, а значит, преждевременно спишет долг в налоговые расходы. Это непременно всплывет при проверк еПостановление 9 ААС от 22.10.2014 № 09АП-38804/2014 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ЮРИСТА

Если кредитор заинтересован в прерывании срока исковой давности, нужно проверить полномочия работника, который будет подписывать документ о признании долга со стороны дебитора (при условии что это не директор). Эти права могут быть делегированы сотруднику доверенностью, должностной инструкцией, приказом руководителя и т. п. Поэтому стоит попросить у него копию соответствующего документа и хранить ее на случай, если кредитор решит подать в суд или списать задолженность после истечения срока исковой давности.

По мнению ВАС и ВС, должник признает обязательства и тем самым прерывает срок исковой давности, в частности, если:

• <или> в какой-либо форме, например письмом, сообщил, что готов погасить долг, либо подписал акт сверк иПостановление Президиума ВАС от 12.02.2013 № 13096/12 ;
• <или> частично оплатил задолженность или погасил набежавшие пени;
• <или> просил изменить договор, например сдвинуть дату оплаты.

Важнейший нюанс - со стороны дебитора существование обязательств должен подтвердить не абы кто, а человек, у которого есть полномочия на это, вытекающие из его трудовых обязанностей или доверенност ип. 20 Постановления Пленума ВС от 12.11.2001 № 15, Пленума ВАС от 15.11.2001 № 18 . По умолчанию такими полномочиями обладает руководитель, и уже он делегирует их кому-то другому.

А вот главный бухгалтер (и уж тем более обычный бухгалтер) в большинстве случаев не вправе подписываться под существованием долга от лица всей компани иКвалификационный справочник, утв. Постановлением Минтруда от 21.08.98 № 37 . Поэтому только бухгалтерский автограф со стороны должника на акте сверки срок давности не прерывает.

Пример. Исчисление прерванного срока исковой давности

/ условие / Согласно договору покупатель должен был расплатиться с продавцом за поставленные товары не позднее 30.09.2014, но не сделал этого. 12.02.2015 он прислал письмо за подписью директора, в котором сослался на тяжелое финансовое положение и обещал погасить долг при первой же возможности. 26.06.2015 стороны провели сверку долгов, результаты которой заверили главные бухгалтеры компаний. Продавец не обращался в суд, а покупатель не был ликвидирован. Определим, когда истечет трехгодичный срок исковой давности по этому обязательству.

/ решение / Перерыв в сроке давности влияет на его продолжительность так:

Приостановление срока

Приостановка отличается от прерывания тем, что не обнуляет срок исковой давности. То есть после окончания периода приостановки срок продолжается. Правда, время паузы в него не засчитывается.

Это как если бы автомобиль 15 минут ехал, потом на 10 минут припарковался, затем снова тронулся и в конце пути, через 20 минут, водителя спросили: «Сколько времени автомобиль ДВИГАЛСЯ?» Конечно, период стоянки (10 мин) он из подсчетов исключит и скажет, что двигался 35 минут (15 мин + 20 мин).

Так и с приостановкой срока давности. Взгляните на таблицу.

Период и причина приостановки*	Пример	Когда должна появиться (продолжать существовать) причина, чтобы она приостановила срок	Порядок подсчета срока давности после его возобновления
На время действия непреодолимой силы, мешавшей предъявлению искаподп. 1 п. 1 ст. 202 ГК РФ	Наводнение парализовало работу кредитора и судов	В последние 6 месяцев срока исковой давности	Если после окончания периода приостановки оставшийся срок исковой давности составляет менее 6 месяцев, он продлевается до полных 6 месяце вп. 4 ст. 202 ГК РФ . Исключение - судебный иск оставлен без рассмотрения из-за действий (бездействия) истц ап. 3 ст. 204 ГК РФ
На период моратория на исполнение обязательств, введенного правительство мподп. 3 п. 1 ст. 202 ГК РФ	На период аномальных заморозков и до начала посевной был объявлен мораторий на истребование оплаты с сельхозпредприятий
С даты подачи иска по дату вынесения судом определения, которым он оставил иск без рассмотрени яп. 1 ст. 204 ГК РФ	Кредитор подал иск в суд, но, не ходатайствуя о рассмотрении дела без него, дважды не явился на заседания, а ответчик не стал требовать разбирательства спора по существ уп. 9 ч. 1 ст. 148 АПК РФ	Не важно
С даты заключения соглашения о проведении медиации по дату завершения процедуры**, но не более 180 днейп. 3 ст. 202 ГК РФ ; п. 1 ст. 8 , ст. 13 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ	-

* Приведены причины, наиболее часто встречающиеся в хозяйственной практике. Полный перечень вы найдете в п. 1 ст. 202 ГК РФ.

** Медиация - платная процедура внесудебного урегулирования спора с помощью одного или нескольких физических лиц - медиаторов, не зависимых от сторон конфликта. Если спорящие договорились, процедура заканчивается подписанием медиативного соглашения. Если нет, медиация прекращается, например по заявлению одной из сторон или медиатор астатьи 2 , 14 Закона от 27.07.2010 № 193-ФЗ .

Пример. Исчисление приостановленного срока исковой давности

/ условие / Оговоренная дата оплаты заказчиком оказанных ему услуг - 30.09.2014. Однако заказчик не перечислил деньги ни в этот день, ни позже. 01.06.2015 исполнитель обратился в суд, однако тот оставил иск без рассмотрения по вине исполнителя. Определение об этом вынесено 31.08.2015. Исполнитель более не пробовал взыскать долг, заказчик не был ликвидирован. Какова общая продолжительность срока исковой давности в этом случае?

/ решение / Период приостановки повлияет на срок исковой давности так:

С 01.09.2013 в ГК РФ закреплено, что во всяком случае срок исковой давности не может составлять более 10 лет со дня возникновения обязательства. Специалисты пока не сошлись во мнении, как трактовать эту норму при прерывании или приостановке срока давности. Но для большинства хозяйственных ситуаций эта проблема вряд ли актуальна: сомнительно, чтобы срок прерывался (приостанавливался) так часто, что вышел за пределы десятилетнего периода считая со дня появления долга.

С истечением срока исковой давности мы закончили. Обратимся к другим причинам признания долгов безнадежными.

Окончание исполнительного производства из-за невозможности взыскания

Трактовки новой нормы ГК РФ о предельном сроке исковой давности вы найдете:

Предположим, вы не стали ждать, когда истечет срок исковой давности, обратились в суд и выиграли процесс. В финале вы получили исполнительный лист на взыскание задолженности и передали его приставу. А тот через какое-то время только развел руками: найти контрагента либо его имущество, достаточное для погашения обязательств, не удалось. В этом случае и выносится постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении исполнительного лист аподп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) .

Если суд не признал существование долга (части долга), он не может стать безнадежным, задолженности просто не было изначально. Следовательно, и списывать в расходы соответствующую сумму нельз яПисьмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591 .

В принципе, ничто не мешает вам в пределах 3 лет со дня вступления в силу решения суда повторно попытаться взыскать долг через пристав ап. 1 ст. 21 , п. 4 ст. 46 Закона № 229-ФЗ . А вдруг повезет? Но в жизни все понимают: если ничего не нашлось в первый раз, вряд ли уже когда-нибудь найдется. Вероятно, поэтому в НК и появилась норма о превращении обязательства в безнадежно еп. 2 ст. 266 НК РФ .

Дата, которую пристав поставит на постановлении, скорее всего, будет отличаться от даты получения вами копии документа. Какую из них считать днем трансформации дебиторки в безнадежную? Можно предположить - вторую, поскольку даже по закону в лучшем случае копия окажется у кредитора спустя сутк ип. 7 ст. 47 Закона № 229-ФЗ . Главное - зафиксировать дату получения, например в журнале учета входящей корреспонденции. На худой конец, сойдет и почтовый штамп на конверте.

Однако у специалиста Минфина другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ Если пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа, для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность признается безнадежной на дату вынесения постановления. То есть это будет дата, указанная в постановлени и” .

Но допустим, вы, получив постановление пристава, списали безнадежный долг в расходы. А потом решили: попытка не пытка - и обратились к приставу с исполнительным листом еще раз. И, о чудо, тому удалось взыскать всю задолженность или ее часть. Тогда после этого знаменательного события вы обязаны включить полученную сумму:

• для целей налогообложения - во внереализационные доход ыст. 250 НК РФ ;
• для целей бухучета - в прочие доход ып. 7 ПБУ 9/99 .

Иногда бывает, что, выиграв суд и получив исполнительный лист, кредитор так и не обращается к приставу за взысканием долга в течение 3 лет, отведенных на это со дня вступления в силу решения суда. Тогда для списания долга в налоговом учете придется дожидаться ликвидации организации-дебитора: никакая другая причина из действующего перечн яп. 2 ст. 266 НК РФ для этой ситуации не подходит. Если, конечно, позже не будет принят закон, отдельно признающий подобные обязательства прекращенным ип. 2 ст. 266 НК РФ ; ст. 417 ГК РФ .

Ликвидация организации-дебитора

Причины, по которым задолжавшая вам фирма может перестать существовать, разные, но мы рассмотрим три наиболее частые - решение участников, банкротство и принудительное исключение из Единого государственного реестра юридических лиц. Последнее, впрочем, ликвидацией не является, но не будем забегать вперед.

Общий для всех трех ситуаций вопрос - нужно ли получать бумажную выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую ликвидацию должника, или достаточно распечатки с сайта ФНС?

Сведения из ЕГРЮЛ можно найти: сайт ФНС

Чиновники считают, что без выписки - никак: данные с сайта налоговой службы ничего не знача тПисьма Минфина от 20.02.2007 № 03-03-06/1/105 , от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063 . И если вы не горите желанием спорить с налоговой инспекцией и точно знаете, что контрагента больше нет, документ лучше получить. Причем желательно поторопиться с запросом в ИФНС, чтобы бумага попала к вам в том же квартале, в котором ликвидировалась организация. Если выписка из ЕГРЮЛ придет к вам позже и на этом основании долг будет списан в квартале ее получения, а не в квартале ликвидации фирмы, вероятен спор с налоговикам, пусть и с высокими шансами на успе хПостановление 20 ААС от 03.03.2014 № А68-5375/2013 .

Теперь пройдемся по нюансам, связанным с ликвидацией организации-дебитора, в зависимости от причин случившегося.

Ликвидация фирмы-должника по решению участников или из-за банкротства

Процедуры ликвидации компании по этим двум основаниям очень разные и нередко длительные, но для вас важно одно - пока дебитор не будет ликвидирован и в ЕГРЮЛ не появится запись об этом, его долг для целей налогообложения безнадежным не считается.

ВНИМАНИЕ

Долг обанкротившейся организации становится безнадежным в день ее исключения из ЕГРЮЛ, а долг обанкротившегося ИП - в день, когда суд вынес соответствующее определение.

Вполне может статься, что бесперспективность ожидания денег вам станет ясна задолго до этого момента. Например, когда в ходе процедуры банкротства обнаружилось, что имущества компании-должника точно не хватит на погашение обязательств перед вами. Либо суд уже признал фирму банкротом, но пока она из реестра юрлиц не исключена - на это вполне может уйти более 2 месяце впп. 1, 2 ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ . Закон неумолим: если организация-дебитор не ликвидирована, для налоговых целей ее обязательства перед вами небезнадежн ып. 2 ст. 266 НК РФ ; Письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 , от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276 .

Если человек снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, это не погашает его обязательства, взятые на себя во время коммерческой деятельност игл. 26 ГК РФ .

При банкротстве ИП долг становится безнадежным в день, когда суд вынес соответствующее определени еп. 1 ст. 212 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ ; Письмо Минфина от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183 ; Постановление 15 ААС от 07.08.2014 № 15АП-3173/2014 .

Исключение недействующей организации-дебитора из ЕГРЮЛ

Если вы просмотрите налоговый перечень оснований для признания долгов безнадежными, то такого основания, как в подзаголовке, в нем не найдете. Именно поэтому Минфин долгое время отказывался признать право кредиторов учитывать в расходах дебиторку компаний, принудительно вычеркнутых из ЕГРЮЛ решением ИФНС по причине того, что они в течение 12 месяцев, предшествующих этому печальному происшестви юп. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556 :

• не представляли налоговую отчетность;
• не совершали операций хотя бы по одному банковскому счету.

Однако здравый смысл всегда подсказывал, что по юридическим последствиям исключение фирмы из ЕГРЮЛ приравнивается к ее ликвидации. Этой логики придерживались суды, вынося решения в пользу кредиторов, и наконец такое же правило с сентября 2014 г. закрепили прямо в ГК РФ. Отмахнуться от этого у финансового ведомства уже не получится, и теперь задолженность подобных компаний можно смело включать в расходы для целей налогообложени яп. 2 ст. 64.2 ГК РФ (ред., действ. с 01.09.2014) ; Постановления ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011 ; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010 ; 13 ААС от 22.03.2011 № А56-41073/2010 .

Прекращение обязательства невозможностью исполнения

Согласно закону по долгам умершего человека (в том числе индивидуального предпринимателя) солидарно отвечают его наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества. Таким образом, обязательства в сумме, превышающей эту стоимость, прекращаются именно в силу невозможности исполнения - спросить вам больше не с когостатьи 416 , 1175 ГК РФ .

Теперь пример, подсказанный арбитражной практикой. Арендодатель пытался взыскать с предпринимателя-арендатора задолженность по арендной плате, но последний смог доказать, что договор не подписывал и имущество в глаза не видел. Виновным назначили какое-то неустановленное лицо, которое фактически и пользовалось имуществом. Но с него, понятно, арендодателю уже ничего не получить. В итоге суд признал, что обязательства прекращены и дебиторку можно включить во внереализационные расход ыПостановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11741/12 .

Другие ситуации, в которых обязательства прекращаются невозможностью исполнения и на этом основании списываются для налоговых целей, представить довольно трудно.

Акт госоргана как основание для прекращения обязательства

До 2013 г. в ст. 266 НК не было такой отдельной причины прекращения обязательства, как постановление пристава об окончании исполнительного производства. И в то время именно этот документ суды считали тем самым актом госоргана, на основании которого можно было списать задолженность в налоговом учет еПостановления 7 ААС от 30.11.2012 № А27-9618/12 ; 13 ААС от 26.10.2012 № А21-4165/2012 ; 20 ААС от 28.04.2012 № А68-10005/11 .

Но сейчас в этом больше нет нужды. Тогда в каких еще случаях, опираясь на акт госоргана, вы вправе признать обязательство прекращенны мст. 417 ГК РФ и включить его сумму в расходы?

Исходя из доступной нам арбитражной практики можно сказать, что кредиторы этим основанием для целей налогообложения прибыли почти никогда не пользуются.

Так, в 2010 г. ВАС признал безнадежным долгом стоимость акций и долей, изъятых из собственности компании без какой-либо компенсации по распоряжению правительств аПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № 9167/10 . Антипример - Банк России отзывает лицензию у банка, на счете или депозите зависают деньги фирмы. Является ли это основанием для списания дебиторки? Нет, поскольку банк подлежит ликвидации и в рамках этой процедуры владельцу счета (депозита) может что-нибудь перепаст ьПисьма УФНС по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008610 , от 11.11.2011 № 16-15/109658@ .

Таким образом, акт госоргана, наряду с невозможностью исполнения обязательств, - очень спорное основание для признания долгов безнадежными в налоговом учете и использовать его стоит только в самых очевидных случаях. Иначе лучше подождать, пока появится другое основание из перечня ст. 266 НК РФ, например истечет срок исковой давности или должник ликвидируется.

Дополнительные условия признания долгов безнадежными по версии контролеров

Что же, мы проанализировали условия признания и списания безнадежной задолженности, прямо установленные НК РФ и другими законами. Но ФНС, Минфин и их подчиненные не были бы собой, если бы не придумали дополнительные препоны. Впрочем, справедливости ради отметим, что некоторые из них вполне обоснованны.

Задолженность должна быть связана с реализацией товаров (работ, услуг)

Сейчас аргумент из подзаголовка встречается все реже и реже, но совсем из практики налоговых инспекций не ушел. Его извлекают на свет божий в неоднозначных ситуациях, когда потенциально безнадежный долг возник как бы вне привычной схемы «я тебе деньги или товары - ты мне что-то взамен». Например, речь идет о так и не погашенной задолженности, приобретенной по уступке требования, или о стоимости акций закрывшегося АО, ставших бесполезным иПисьма Минфина от 30.10.2007 № 03-03-06/2/196 , от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176 .

В последнем случае, с акциями, в 2009 г. дело дошло до Высшего арбитражного суда, и он решил, что акционер, оставшийся ни с чем после ликвидации АО, вправе учесть для целей налогообложения стоимость ценных бумаг, превратившихся в бумагу обычную. Позднее, в 2010 г., суд, как мы уже упоминали, признал безнадежным долгом стоимость акций, безвозмездно изъятых у компании государство мПостановления Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09 , от 30.11.2010 № 9167/10 .

И хотя предметом споров были именно акции, выводы ВАС можно считать универсальными для любых необычных долгов. Примечательно также, что с тех пор ни Минфин, ни ФНС больше не выпускали писем, в которых пытались бы гнуть свою линию.

Кстати, когда речь заходила о невозвращенных займах, которые с реализацией товаров, работ или услуг изначально не связаны, финансовое ведомство в их безнадежности никогда не сомневалос ьПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/283 , от 13.12.2011 № 03-03-06/2/195 .

Тем не менее для пущей уверенности мы спросили у специалиста министерства, все ли долги могут стать безнадежными или есть какие-то исключения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежной может быть признана любая задолженность, даже если она не связана с реализацией товаров, работ, услу г” .

Минфин России

Кредитор обязан предпринимать усилия для взыскания долга

Еще один довод, выходящий у налоговиков из моды, но пока еще мелькающий в арбитражной практике. Думаем, фискальное обоснование понятно: раз вы не пытались получить причитающееся, значит, экономическая обоснованность расходов в виде списываемого безнадежного долга сомнительн ап. 1 ст. 252 НК РФ .

Однако это тот редкий случай, когда действия ИФНС идут вразрез с разъяснениями Минфина. Он-то уже давно (и совершенно правильно) пишет, что возможность включить сумму безнадежной дебиторки в налоговые расходы никак не завязана на ваши усилия по ее взысканию. Есть причина «безнадежности» - есть списанный долг. Арбитражные суды хорошо помнят об этомПисьмо Минфина от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68 ; Постановления 4 ААС от 08.09.2014 № А58-683/2014 ; 5 ААС от 20.03.2013 № 05АП-2122/2013 ; 9 ААС от 02.04.2014 № 09АП-7102/2014 ; 15 ААС от 04.06.2013 № 15АП-4266/2013 .

Долг, прощенный по мировому соглашению, не может быть безнадежным

Существует только один случай, когда это утверждение однозначно справедливо, - вы списываете задолженность без каких-либо условий, то есть фактически дарите соответствующую сумму дебитору. Тогда, несомненно, учесть ее для целей налогообложения, как и любые «безвозмездные» расходы, нельзя. Однако подобная ситуация - большая редкость, мировые соглашения в суде заключают не для того, чтобы потерять все. Это можно и без арбитража сделат ьп. 2 ст. 248 , п. 16 ст. 270 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если кредитор прощает часть долга с условием о выплате остального без обращения в суд, причем на фоне того, что он не пытался активно взыскать причитающееся, то он лишается не только прощенной суммы денег, но и возможности учесть ее для налоговых целей. Лучше подать судебный иск и уже в ходе разбирательств заключить мировое соглашение, которое утвердит суд. Тогда прощенная часть долга хотя бы уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Тем не менее Минфин и его подчиненные одно время склонны были считать подаренным любой прощенный долг, независимо от условий мирового соглашени яПисьмо Минфина от 21.08.2009 № 03-03-06/1/541 . Один из таких споров попал в поле зрения ВАС. Продавец в обмен на погашение 2/3 от суммы дебиторки простил покупателю оставшуюся 1/3 и включил ее в расходы. Налоговики отказались признать правомерность этого, но судьи поставщика поддержали. В числе прочих они выдвинули весьма здравый аргумен тПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 .

Он заключается в следующем. Если бы продавец не попытался взыскать причитающееся в течение срока исковой давности, он бы спокойно списал всю сумму долга в расходы, когда истек срок. А он попытался. И по мировому соглашению, утвержденному судом, даже что-то выбил. Получается несправедливо: не делаешь ничего - учитываешь безнадежную дебиторку для целей налогообложения полностью, делаешь - теряешь право на «безнадежность» части суммы.

Подробности о налоговом учете операций при прощении долга у кредитора и дебитора вы найдете:

Как показывают разъяснения ФНС, в службе смирились с выводом ВАС, но одновременно указывают, что вы должны быть готовы объяснить проверяющим целесообразность условий мирового соглашения, приведшего к списанию части долга. Проще говоря, надо показать, в чем вы видите для себя выгоду от случившегося. Не получится - с расходами придется прощатьс яПисьма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 18) , от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 .

В чем может заключаться такая выгода? В деле, рассмотренном ВАС, она очевидна: получить хоть что-то вместо нуля. Встречается этот аргумент и в решениях нижестоящих судо вПостановление 9 ААС от 12.05.2011 № 09АП-9801/2011-АК . Еще один пример из практики ВАС - суд не посчитал безвозмездной сделкой прощение долга по процентам по займу в обмен на возврат его основной сумм ып. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104 .

Иногда стороны договариваются о прощении части долга с условием о погашении оставшейся части, не обращаясь в суд, соответственно, без утверждения им мирового соглашения. В этом случае кредитору придется доказывать инспекторам, что он изо всех сил пытался выбить долг из контрагента, но ничего не вышло и он вынужден был пойти на мировую в надежде получить хотя бы часть суммы. К тому же это позволило ему избежать судебных издержек. Если кредитор этим не озаботится, списать прощенный долг в расходы ему не дадут, и суд не поможе тПостановления ФАС СКО от 08.04.2013 № А32-9533/2009 , от 12.03.2014 № А32-27645/2012 ; ФАС ПО от 01.08.2013 № А55-27138/2012 ; ФАС УО от 22.04.2014 № Ф09-1388/14 .

Есть поручители - нет «безнадежности»

Именно так бесхитростно рассуждает Минфин. На первый взгляд, все правильно: если готовность исполнить обязательство, помимо основного должника, выказал кто-то еще и подписался под этим в договоре, то ему и платить в случае чего. Откуда здесь взяться безнадежным долга мст. 361 ГК РФ ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-10/27603 ?

ВНИМАНИЕ

При наличии поручителя постановление пристава об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскания долга с основного дебитора не делает обязательство безнадежным. У вас остается шанс взыскать долг с поручителя.

А вот откуда.

Начнем с истечения срока исковой давности.

В договоре поручительства может быть указан период, в течение которого поручитель готов расплатиться «за того парня». В тех же случаях, когда срок поручительства в договоре не установлен, оно прекращается, если вы не предъявите иск поручителю в течени еп. 4 ст. 367 ГК РФ :

• <или> года со дня наступления срока исполнения по основному обязательству;
• <или> 2 лет со дня заключения договора поручительства, если в основном договоре срок оплаты не предусмотрен и не может быть определен моментом востребования.

Как видим, поручительство вполне может закончиться до того, как истечет срок исковой давности. А уж когда последний весь вышел, так и вовсе говорить не о чем - долг безнадежен, независимо от наличия поручителе йп. 1 ст. 207 ГК РФ ; Постановление ФАС ЦО от 14.10.2011 № А35-10553/2010 .

Теперь о ликвидации организации-дебитора. Тут все четко: в момент, когда основного должника вычеркивают из ЕГРЮЛ, все обязательства поручителя, на которого вы не подавали в суд отдельно, прекращаются, вы больше не имеете права что-то требовать с него. Следовательно, и в этом случае долг становится безнадежным, невзирая на прошлое поручительство, как бы ни хотелось Минфину иног ост. 419 ГК РФ ; .

Но если иск к поручителю подан, а должник «перестал быть» позже, суд будет рассматривать дело по существу, и возможность взыскать долг сохраняетс яп. 1 ст. 367 ГК РФ ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 12.07.2012 № 42 . Следовательно, считать его безнадежным нет оснований.

При смерти физического лица - должника все зависит от содержания договора поручительства.

Если в нем указано, что поручитель сохраняет свои обязательства в отношении наследников, которые, как вы помните, отвечают по долгам умершего, то при отказе последних платить по счетам сделать это должен поручитель. Но, как и наследники, в пределах стоимости наследственного имущества. Соответственно, в этом случае в полной сумме задолженность почившего безнадежной действительно не являетс яп. 62 Постановления Пленума ВС от 29.05.2012 № 9 .

При окончании исполнительного производства невозможностью взыскания долга с основного дебитора также можно уверенно говорить, что присутствие поручителя, безусловно, помешает признать обязательство безнадежным. Ибо если денег нет у основного дебитора, они вполне могут иметься у поручителя, только судис ьп. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 20.01.98 № 28 . И пока вы не попытаетесь заполучить средства с него, списать долг как безнадежный нельзя. А когда можно? Смотрите уже знакомый перечень оснований для этого: истечение срока исковой давности, ликвидация фирмы-поручителя и т. п.Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/96

Солидарный долг ≠ безнадежный

Что такое солидарный долг? Это когда по одному и тому же обязательству одинаково отвечают несколько лиц, среди которых нет основного должника, то есть они все равны. Соответственно, вы можете обратиться за оплатой как к каждому в отдельности, так и ко всем разом. И пока у вас есть возможность взыскать деньги хотя бы с одного из солидарных должников, обязательство безнадежным не признаетс яст. 323 ГК РФ ; Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194 .

В большинстве случаев вам должно быть с самого начала известно о «солидарности» дебиторки. Так, если договор подписывает участник простого товарищества, ведущий общие дела, он уведомляет контрагента о своем статусе. В результате «товарищи» отвечают по долгам сообщества вместе. Наконец, как уже не раз говорилось, в связи со смертью физического лица наследники принимают на себя его обязательства солидарно в пределах стоимости унаследованного имуществ апп. 1, 2 ст. 1044 , п. 2 ст. 1047 , п. 1 ст. 1175 ГК РФ .

О важнейших поправках в часть первую ГК РФ, включая и субсидиарные обязательства участников, не оплативших УК общества, читайте:

Но иногда бывает, что до какого-то момента вам ничего не известно о «солидарности» долга. В частности, если дочерняя фирма заключила с вами сделку с согласия материнской компании или по ее указке, последняя становится солидарным должником. Участники ООО, не оплатившие свои доли в УК на момент заключения договора, также отвечают солидарно по обязательствам общества в пределах неоплаченной стоимости долип. 2 ст. 67.3 , п. 1 ст. 87 ГК РФ .

Однако вы вряд ли узнаете обо всем этом до того, как подадите в суд или будет запущена процедура банкротства. Но как только узнаете, вы обязаны отдавать себе отчет в том, что пока не попытаетесь взыскать причитающееся со всех фигурантов дела, долг безнадежным не станет.

Немного о сроке давности при наличии солидарных должников. Начинается он для всех в одно время, а вот закончиться может по-разному. Как такое возможно? Допустим, вы направили претензию о просрочке оплаты поставленных товаров двум солидарным должникам. Один промолчал, а второй ответил письмом в стиле «как только, так сразу!» за подписью директора.

Если предположить, что вы больше не будете пытаться взыскать задолженность, срок исковой давности закончится спустя 3 года:

• для первого дебитора - считая с даты оплаты товара, установленной договоро мп. 1 ст. 196 ГК РФ ;
• для второго дебитора - считая с даты получения вами письма, в котором признан долгст. 203 ГК РФ .

Следовательно, обязательство станет безнадежным, только когда истечет срок предъявления претензий ко второму дебитору. Тот факт, что к этому моменту успеет выйти срок по взаимоотношениям с первым дебитором, роли не играет.

Итак, вы четко определились: долг есть, основание признать его безнадежным наступило, дополнительные условия для списания дебиторки, ради которых вы не хотите ссориться с налоговиками, соблюдены. Значит, теперь перед вами три вопроса:

• когда можно списать долг;
• какими документами это оформить;
• как отразить случившееся в налоговом и бухгалтерском учете?

В каком периоде списывается безнадежный долг и как это оформить

По умолчанию - в квартале, когда долг обзавелся этим статусом. В этом же квартале в качестве документального обоснования списания задолженности вам понадобятся:

• первичка, из которой следует, что дебиторка вообще существуе тп. 1 ст. 252 НК РФ ;
• акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами. У него есть унифицированная форма № ИНВ-17, но ничто не мешает вам разработать своюп. 77 Положения № 34н ;
• приказ руководителя, который закрепляет безнадежность долга и велит списать соответствующую сумм уп. 77 Положения № 34н . Оформить приказ можно, например, так.

ООО «Неуследили»

ПРИКАЗ
от 29.10.2014 № 123
О списании дебиторской задолженности

В связи с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности с ООО «Денегнетинебудет» в сумме 100 000 руб., возникшей 28.10.2011 на основании договора поставки от 22.10.2011 № 54 и перечисления аванса платежным поручением от 23.10.2011 № 231, в отсутствие фактов прерывания (приостановления) срока исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ и п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру К.Н. Ротозеевой списать указанную сумму в бухгалтерском и налоговом учете датой издания настоящего приказа.

2. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

С приказом ознакомлена:

Все остальные требования ИФНС к документальному оформлению списания безнадежных долгов вне закона. Так, инспекторы не вправе настаивать, чтобы вы представили акт сверки задолженности, поскольку ее проведение - ваше право, а не обязанность. И вообще подобные бумаги к первичной документации не относятс яПостановление ФАС ЦО от 17.10.2013 № А48-4654/2012 .

Дополнительные требования Минфина к порядку списания безнадежных долгов

Поскольку безнадежный долг уменьшает налогооблагаемую прибыль, чиновники всеми силами стараются усложнить жизнь кредитора, списывающего задолженность. Мы уже рассмотрели, какие дополнительные условия они выдвигают для признания обязательства безнадежным в принципе. Теперь дошла очередь до ситуаций, в которых с самой безнадежностью долга проверяющие не спорят, однако незаконно препятствуют его списанию в расходы.

Нельзя списывать весь долг, если есть встречная задолженность

Предположим, компания А поставила фирме Б товары на 1000 руб. Оплаты не последовало. Через какое-то время фирма Б оказала компании А услуги на 700 руб. Последняя ответила тем же - не перечислила ни рубля. И вот, по долгу за первую поставку истек срок исковой давности. Какую сумму может включить в расходы компания А - всю сумму 1000 руб. или только 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.), то есть разницу между тем, что должны ей, и тем, что должна она?

Минфин, конечно, за второй вариант - в расходы списывается разница. Остальное компания А может зачесть в счет оплаты оказанных ей услуг, и о безнадежности речи не идет. Однако чиновники забыли, что по ГК РФ зачет - право, а не обязанность. Если компания А им воспользовалась - хорошо, если нет - безнадежной в налоговых целях считается вся сумма 1000 руб. Сходный вердикт ВАС вынес по проблеме формирования резерва по сомнительным долга мст. 410 ГК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620 ; Постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12 .

Правда, позиция ВАС стоит конфликта с налоговой инспекцией, только если безнадежность дебиторки наступает гораздо раньше безнадежности кредиторки. В нашем примере срок исковой давности по оплате услуг, оказанных фирмой Б компании А, не истек. Значит, последняя пока вправе не включать в доходы долг в размере 700 руб., в то время как расходы в виде 1000 руб. безнадежной задолженности уже возникли. Получается своеобразная отсрочка в уплате налога на прибыль. И ее можно продлевать, скажем, периодически присылая в фирму Б покаянные письма с обещанием заплатить при первой же возможности.

А вот если, допустим, фирма Б ликвидируется, оба долга становятся безнадежными одновременно. И арифметически совершенно неважно, как поступит компания А: включит 1000 руб. в расходы, а 700 руб. в доходы или проведет зачет и спишет на затраты только 300 руб. Но на практике предпочтительнее первый вариант - есть опасность, что ИФНС не станет разбираться в нюансах и просто включит в доходы 700 руб. А там уже в суде доказывай, что расходы были уменьшены на ту же сумму и недоимки нет.

При наличии резерва по сомнительным долгам любая задолженность списывается за счет него

Вы хорошо знаете, что налоговый резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует лишь просроченная задолженность за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги. То есть, например, сумма займа, которую должник не спешит возвращать, или сумма аванса, под который продавец никак не отгрузит товары, в резерв не включаются. К тому же величина РСД ограничена 10% от выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, а значит, из-за превышения лимита в резерв может не войти даже сомнительный долг, связанный с реализацией чего-либ опп. 1 , 4 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115 .

В то же время п. 5 ст. 266 НК гласит: при наличии РСД безнадежная задолженность списывается за счет него и, только если резерва не хватило, остаток включается в расходы отдельно. Минфин трактует эту норму однозначно: даже если сумма безнадежного долга не формировала РСД, сначала она списывается за его счет. И неважно, что это, допустим, долг по договору займа, который вы не имели права резервировать вообщ еПисьмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78 .

Однако ВАС, в отличие от министерства, читает ст. 266 НК целиком, а не выборочно. Комплексное толкование приводит к единственно правильному выводу - незарезервированный безнадежный долг уменьшает доходы отдельно, РСД его списание не затрагивает. После этого вердикта противопоставить вам что-то ИФНС не сможе тПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14 .

Списание наиболее популярных видов долгов

Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), - сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательства м

Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении № 34н сказано четко: это актуально, только когда должник не может расплатиться по счетам, то есть у него банально нет денег. Если истек срок исковой давности, дебитор ликвидирован и тому подобное, то говорить о его неплатежеспособности странно.

Долг покупателя по неоплаченным товарам (работам, услугам)

Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, увы, нельз яп. 5 ст. 171 НК РФ ; Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596 .

Содержание операции	Дт	Кт
На дату отгрузки
Отгружены товары		90-1 «Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Начислен НДС	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность покупателя	91-2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списанная задолженность отражена за балансом для контроля за возможностью ее взыскания (если долг списан в связи с неплатежеспособностью покупателя)*	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

* Для упрощения в последующих схемах проводок подобная запись не приводится.

Долг продавца по перечисленному авансу, под который не состоялась отгрузка

Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса. Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюдже тподп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 12 ст. 171 НК РФ .

Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят. Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить нало гПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527 . В результате у покупателя есть два варианта порядка списания безнадежного долга по авансу.

ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом. Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб. НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.

ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный). Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога. В нашем примере - 100 000 руб.подп. 3 п. 3 ст. 170 , п. 1 ст. 252 НК РФ

Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга - 118 000 руб., а 18 000 руб. НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый - 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.

Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.

Долг заемщика по предоставленному займу и процентам

Как только заемщик обнаружил, что задолженность превратилась в безнадежную, он включает в расходы основную сумму займа. Что касается процентов, начисленных по дату безнадежности долга включительно, то они, без сомнения, увеличивают затраты. Если же заемщик начислял проценты и далее, увеличивая налоговые доходы, то соответствующая сумма относится на расходы в качестве безнадежного долга, только когда он стал таковым по причине:

• <или> истечения срока исковой давности;
• <или> вынесения приставом постановления об окончании исполнительного производства.

Во всех остальных ситуациях с даты превращения обязательства в безнадежное, например после ликвидации фирмы-заемщика, проценты начислению не подлежали. А если заимодавец ошибочно продолжал это делать, ему придется учесть проценты не как безнадежные долги, а как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда вскрылась ошибка (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54 НК РФ)подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

В бухучете списание безнадежного обязательства по займу будет выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату выдачи займа
Выдан заем		51 «Расчетные счета»
На последнее число каждого месяца пользования займом
Начислены проценты по займу	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа	91-2 «Прочие расходы»	58-3 «Предоставленные займы»
Списана безнадежная задолженность по процентам	91-2 «Прочие расходы»
СТОРНО Исключены из прочих доходов проценты, начисленные после безусловного прекращения обязательств заемщика (ликвидация, акт госоргана и т. п.)	76, субсчет «Проценты по займам выданным»	91-1 «Прочие доходы»

Долг, приобретенный по уступке требования

Что представляет собой сделка по уступке требования? Новый кредитор приобретает права на задолженность у первоначального кредитора либо у того, кто «купил» этот долг у первоначального кредитора, а теперь решил его переуступить. В ходе уступки требования НДС новому кредитору могут предъявить, а могут и нет - зависит от того, прибыльна ли сделка для «уступщика». Новый кредитор вправе принять налог к вычету. Когда входного НДС не будет точно, так это при уступке требования по займу - это необлагаемая операци яп. 1 ст. 382 ГК РФ ; подп. 26 п. 3 ст. 149 , ст. 155 , подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ .

Если должник расплачивается с новым кредитором, тот включает полученное в доходы, потраченное - в расходы, а с положительной разницы исчисляет НДС (опять же это не касается займо в)подп. 26 п. 3 ст. 149 , п. 2 ст. 155 , п. 3 ст. 279 НК РФ . Но при безнадежности долга доходов не будет. А в какую сумму оценить расходы - равную величине задолженности дебитора или величине затрат на ее приобретение?

В цифрах это выглядит так. Предположим, вы купили требование на 200 000 руб. за рубль. Должник благополучно обанкротился. Какая сумма уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль - первая или вторая?

Чисто экономически, конечно, рубль, поскольку именно эти средства вы реально потратили на сделку и их же вы потеряли, не получив ничего от должника. 200 000 руб. для вас, в отличие от первоначального кредитора, - величина виртуальна я .

Мы уточнили этот нюанс у специалиста Минфина, вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть 150 руб.”

Минфин России

Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему долг в ходе уступки, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.

А вот в бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевидно йп. 3 , п. 9 , п. 21 , пп. 25, 26 ПБУ 19/02 .

Что еще учесть, списывая долг, полученный по уступке требования? Его сумму придется подтвердить не только документами, которыми оформлена уступка, но также договором и первичкой (или их заверенными копиями), из которых следует, что приобретенная задолженность вообще существовала. Если долг вытекает из договора поставки, нужен сам договор между первоначальным кредитором и должником плюс накладная. Если приобретено требование по займу, нужен договор займа, а также платежка на перечисление его суммы. И так дале еПостановление 17 ААС от 06.06.2011 № 17АП-4034/2011-АК .

Приведем схему корреспонденции счетов для списания безнадежного долга, приобретенного через уступку требования.

Долг по санкциям за нарушение условий договора

Учитывая нерадивость контрагента, обязательства которого перед вами стали безнадежными, вы наверняка успели начислить ему пеню или штраф. И если должник признал справедливость санкций сам, например сообщив об этом в ответе на вашу претензию, или за него это сделал суд, вы обязаны были включить договорные санкции в бухгалтерские и налоговые доход ыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Списание безнадежного долга по санкциям в бухучете будет выглядеть так.

Возможно, это прозвучит наивно, но все-таки: дебитору, прежде всего, нужно стремиться не к тому, чтобы правильно учесть безнадежный долг для целей налогообложения прибыли, а к тому, чтобы обязательство не стало безнадежным в принципе. То есть надо регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов, теребить должников, не бояться сложностей судебных разбирательств. Ибо что такое сэкономленный налог на прибыль по сравнению с безвозвратно потерянной суммой задолженности?

Понятие дебиторской задолженности постоянно сопровождает экономическую деятельность компании.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Бухгалтеру субъектов хозяйствования важно определить, какую задолженность контрагентов можно списать с учета и как отразить эту процедуру документально.

Понятие долга

Задолженность контрагента в самом простом смысле подразумевает наличие неоплаченных партнерами счетов компании, несмотря на совершение отгрузки или выполнение работ. Таким образом, в организациях реализуется механизм товарного кредита, который позволяет производить передачу товаров и услуг с отсрочкой платежа.

К сожалению, не каждый контрагент является надежным, а не каждая сделка — безопасной. Вследствие этого, в организации образовывается сомнительная или безнадежная к получению задолженность. По истечении определенного периода времени российские организации имеют право произвести списание нереального к получению долга.

Чтобы у бухгалтера появилась возможность подтвердить возможность, обусловленную требованиями закона, списать задолженность дебитора, ему следует подготовить пакет документов:

1. контракт, подтверждающий взаимодействие с партнером и передачу ему ценностей;
2. подписанная сверка взаиморасчетов;
3. (может быть как отдельным документом, так и приложением к подписанному договору).

Чтобы компания могла прийти к выводу соответствует ли дебиторский долг, имеющийся в компании безнадежному, следует рассмотреть, чем отличается нормальная дебиторская задолженность от сомнительной и безнадежной.

Дебиторский долг признается нормальным в случае, если срок его погашения еще не наступил и партнер исполняет свои финансовые обязательства в полном объеме.

Все отклоняющиеся от нормальных события относятся к категории сомнительных, а если рассматривать ситуацию в негативном ключе, то к долгам, взыскать которые не представляется возможным.

Тем не менее, если маловероятный к получению дебиторский долг все же имеется в организации, самым разумным в этой ситуации будет сформировать защитный фонд, позволяющий максимально минимизировать отрицательные последствия появления неплатежеспособных дебиторов.

Что подлежит списанию

Осуществлять включение дебиторской задолженности в состав расходов необходимо, опираясь на нормативно-правовую базу, в частности НК РФ. Отнести к убыткам организации можно только тот долг, который относится к категории безнадежного, нереального к получению.

В эту группу дебиторского долга входит такая задолженность, как:

• долг с истекшим сроком годности;
• долг ликвидированной компании в том случае, если имеется запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности (если должником является предприниматель, то списание производится только после внесения сведений в ЕГРИП);
• долг, который невозможен к взысканию и это подтверждено судебными приставами.

В первую очередь при появлении в компании маловероятного или нереального к взысканию дебиторского долга проверяется наличие резервного фонда по сомнительным долгам. Сформировав такой фонд, фирма может обезопасить себя на случай появления недобросовестных контрагентов.

В большинстве случаев дебиторов покрывается средствами указанного выше резерва. Когда величина долга превышает накопленный компанией фонд, то возникшую разницу необходимо отнести к прочим затратам фирмы.

Срок исковой давности, установленный законодательством, признан равным трем годам. Соответственно, по прошествии трех лет со дня появления долга, непогашенная задолженность переходит в категорию безнадежных.

Документальное оформление списания на убытки нереального дебиторского долга

Вследствие того, что работники налоговой службы крайне тщательно проводят проверку списанной задолженности, организации следует позаботиться об оформлении всех производимых операций установленными документами.

Налоговое право устанавливает необходимость проводить ревизию обязательств, так входящих, так и исходящих систематически, а не только в период формирования отчетности. По итогам проведенной ревизии долгов уполномоченными сотрудниками должен быть составлен акт инвентаризации и заполнен соответствующий документ.

После проведения ревизии сведения передаются руководителю компании для ознакомления. Именно он принимает решение о начале процедуры списания безнадежного долга и издает приказ, обосновывающий это мероприятие.

Основанием для проведения списания является акт инвентаризации и бухгалтерская справка. Справка должна раскрывать всю информацию о списываемом долге, начиная от контракта, заключенного между контрагентами и заканчивая причиной возникновения нереальной к получению задолженности.

Помимо указанных выше документов бухгалтеру следует дополнить пакет документов подписанными актами сверок, накладными, счетами и прочей документацией, характеризующей взаимоотношения компании и ее должника.

Формирование резерва в учете компании

Формирование резерва позволит компании увидеть фактическую ситуацию в области непогашенной задолженности и позволит при ее наличии признать в расходах сумму долга тем компаниям, которые работают методом начисления. Возможность создания резерва по сомнительным долгам регламентировано российским налоговым законодательством. Согласно установленным требованиям формирование фонда может производиться как течение налогового периода, так и после его непосредственного окончания.

Последние изменения налогового права гласят, что созданный резерв не должен превышать десяти процентов от суммы дохода предшествующего периода (отчетного или налогового в зависимости от того, в какой из этих периодов формируется фонд).

Что касается учета организации, то формирование резерва необходимо отнести к операционным затратам, созданным за счет средств полученной организацией прибыли.

В процессе создания фонда на покрытие долгов с низкой вероятностью получения бухгалтеру необходимо сделать такую запись:

Дт 91 Кр 63

Важно отметить, что в том случае, когда компания приняла решение сформировать резерв по сомнительным долгам, она обязана закрепить это в своей учетной политике.

Налоговый учет

Списание долга контрагентов должно быть отражено и в учете бухгалтерском, и в учете налоговом. На основании Приказа Минфина списывать на затраты организации нереальные к взысканию долги вправе только фирмы, которые применяют общую систему налогообложения и производят расчет налога на прибыль используя метод начисления. Таким образом, отсутствует такая возможность у предпринимателей и фирм, ведущих деятельность с применением специальных систем налогообложения, таких как «упрощенка» или «вмененка».

Методика списания такой задолженности зависит от того, был ли создан в компании резерв для покрытия сомнительных долгов. В случае его наличия зачет задолженности должен быть средствами этого резерва. Если фонд в фирме отсутствует, то необходимо произвести списание долга на внереализационные расходы организации. К этим же затратам относится сумма разницы между величиной задолженности контрагента и накопленным резервом по сомнительным долгам.

При определении периода возможного отнесения на затраты безнадежной задолженности компаниям следует исходить из времени наступления самого раннего события: ликвидация контрагента, истечение срока давности или невозможности погасить долги по решению судебных приставов.

Каждый документ, подтверждающий обоснованность снятия с учета долга в учете для ФНС, необходимо хранить не менее четырех лет.

Налоговым законодательством определена необходимость осуществлять восстановление НДС в том случае, если безнадежным долгом признан аванс, перечисленный поставщику.

Существует еще одна особенность при списании величины долга безнадежного к взысканию . Когда в роли должника организации выступает физическое лицо, в период отнесения суммы долга компании к внереализационным расходам, бухгалтер обязан перечислить в казну НДФЛ. По мнению налоговиков, в этой ситуации гражданин получает экономическую выгоду, а организация берет на себя обязанности налогового агента. Если же должник являлся еще и работником организации, то компания должна уплатить за него страховые взносы.

Порядок списания

Для того чтобы бухгалтер определил последовательность действий при списании задолженности в бухгалтерском учете, необходимо уточнить существование резерва для покрытия долгов, сомнительных к взысканию.

Если такой фонд все же создавался, то списать долг необходимо следующим образом:

Дт 63 Кр 62 (76 или другой счет расчетов) – списание величины долга средствами сформированного фонда.

Если величины резерва не хватает на покрытие задолженности, бухгалтерское списание производится проводкой:

Дт 91 Кр 62 (76 или иной счет расчетов с дебиторами).

Если в компании не был создан резерв на покрытие долгов, бухгалтерский учет будет состоять из следующих записей:

• Дт 91 Кр 62 (или иной счет учета расчетов с дебиторами) – произведение списания величины задолженности с отнесением к внереализационным расходам;
• Дт 007 – дебиторский долг учтен за балансом компании.

Списанные долги должны быть отражены на забалансовом счете 007 на протяжении пяти лет. После истечения этого периода величина задолженности списывается окончательно.

Таким образом, следует отметить, что механизм списания долга контрагента, безнадежного к взысканию не вызывает существенных сложностей у бухгалтерской службы. Тем не менее, работники ФНС очень жестко контролируют правомерность списания долгов дебиторов и нередко производят доначисление налога на прибыль либо обязывают организацию перечислить в казну штраф.

Обратите внимание, что производить списание можно только при наличии приказа руководителя и осуществления ревизии величины долга.

По большему счету списать дебиторскую задолженность на убыток можно, соблюдая срок исковой давности, за исключением случаев, когда партнер прекратил свою деятельность и запись об этом произведена в реестре юридических лиц или предпринимателей.

Списание дебиторской задолженности - проводки по этой процедуре требуется знать бухгалтерам и иным финансовым специалистам. О бухгалтерских и налоговых нюансах списания таких долгов пойдет речь в нашем материале.

Что такое дебиторская задолженность и как избежать ее списания?

Дебиторская задолженность (ДЗ) — это долги контрагентов (юридических и физических лиц, включая работников фирмы) за поставленную продукцию (товары, услуги).

Возникновение ДЗ обусловлено рядом причин, в том числе:

• реализацией продукции с отсрочкой платежа;
• приобретением сырья и иного имущества по предоплате с отсрочкой момента поставки;
• неплатежеспособностью контрагентов или их недобросовестностью;
• иными аналогичными причинами.

ДЗ является отвлеченными из оборота средствами, и для фирмы важно правильно выстроить работу с такими долгами, чтобы отвлеченные средства своевременно возвращались в оборот, а безнадежные и с истекшими сроками исковой давности — вовремя списывались.

Чтобы не терять финансы, не «затягивать» платежные взаимоотношения с дебиторами и не отвлекать ресурсы на оформление списания ДЗ, необходимо правильно организовать комплексную работу с дебиторкой, включающую:

• планирование ДЗ (разграничение задолженностей на критические и рабочие);
• организацию работы с неплательщиками (формирование регламента работы с контрагентами по ДЗ, установление сроков направления напоминаний дебиторам о погашении долга, назначение ответственных лиц за представление интересов фирмы по взысканию ДЗ в суде и др.).

Финансовые специалисты и работники бухгалтерии в этом комплексе мероприятий выполняют свои функции, среди которых:

• отслеживание сроков оплаты ДЗ в соответствии с заключенными договорами с целью формирования достоверной суммы резерва по сомнительным долгам;
• регулярное проведение инвентаризации долгов;
• своевременное выявление ДЗ с истекшим сроком исковой давности и безнадежных долгов.

Если в результате работы с дебиторкой часть долгов взыскать или востребовать не удалось, их необходимо вовремя списать со счетов бухучета. Какие при этом сопровождают проводки списание дебиторской задолженности , расскажем в следующем разделе.

На нашем форуме можно уточнить правильность решения любой задачи, с которой вы столкнулись в ходе ведения учета. Например, помогут понять, как списать полученную предоплату от покупателя по истечении срока исковой давности.

Узнавайте подробности о видах и учетных нюансах ДЗ (в том числе с позиции МСФО) из материалов нашего сайта:

• «Дебиторская задолженность — это…» ;
• «Учет дебиторской задолженности по МСФО» .

Списание просроченной дебиторской задолженности - проводки

Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:

• сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
• отразить ее достоверно в отчетности.

Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:

Основные:

• Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
• Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ.

Дополнительная:

Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).

Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:

• создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
• принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
• издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Подробнее познакомиться с процедурой инвентаризации ДЗ поможет материал«Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности» .

Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.

Как проводится списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать ДЗ в налоговом учете возможно в следующем порядке:

• за счет резерва по сомнительным долгам, сформированного по п. 5 ст. 266 НК РФ;
• отразить ДЗ в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Следует уточнить, что попадает в налоговый резерв не вся просроченная и необеспеченная дебиторка, допустимая в бухучете. Для целей налогового учета резервируется только ДЗ, связанная непосредственно с реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, необходимо помнить следующие важные нюансы:

• списание ДЗ будет напрямую увеличивать внереализационные расходы, если фирма решит не создавать налоговый «сомнительный» резерв — в отличие от бухучета в налоговом учете этот резерв можно не создавать;
• применяющие кассовый метод расчета налога на прибыль фирмы вынуждены списывать ДЗ сразу в составе внереализационных расходов — формирование ими резерва законодательством не предусмотрено.

Освежить свои знания процедуры создания налогового резерва сомнительных долгов поможет материал «Минфин напомнил правила создания "сомнительных" резервов» .

Итоги

Списание дебиторской задолженности — процедура многоступенчатая, включающая организационные (создание комиссии и проведение инвентаризации), оформительские (документальное оформление приказов и инвентаризационных актов) и учетные (осуществление проводок в учете) шаги.

Списать дебиторку возможно за счет резерва сомнительных долгов или напрямую в составе расходов (прочих — в бухучете, внереализационных — в налоговом учете).

Случаи, когда кредитор не может добиться от должника погашения задолженности или взыскать суммы ни договорным, ни коллекторским, ни судебным путями, встречаются часто.

В подобных ситуациях кредитору не остается ничего, кроме непогашенного долга в финансовый результат. Однако для проведения такой операции необходимо тщательно соблюдать положения бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Какая задолженность подлежит списанию

Дебиторская задолженность - это сумма долгов различных лиц перед одним лицом. Как правило, подобные отношения возникают между предприятиями. Реже - одной из сторон выступает физическое лицо.

Такая задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Если компания в рамках договора аванса поставила товар, услуги, работы , в бухгалтерии поставщика появляется нормальная дебиторская задолженность. Сроки оплаты не нарушены, покупатель пока соблюдает соглашение.

При неуплате надлежащих сумм в договорную дату происходит просрочка, задолженность становится просроченной.

Виды просроченного долга согласно статье 266 Налогового кодекса :

• сомнительный - когда кредитор не обеспечил себя имущественными гарантиями, например, залогом или поручительством, т.е. с точки зрения кредитора возникают потенциальные риски неполучения оплаты;
• безнадежный - долг признается нереальным к погашению и списывается.

Когда долг становится безнадежным:

• истечение срока исковой давности и срока взыскания судебными приставами;
• издание решения органа власти, аннулирующего долговые обязательства;
• прекращение существования должника - и процедура банкротства.

Срок давности по гражданскому праву составляет три года с момента обнаружения просрочки или последнего действия со стороны дебитора по урегулированию отношений.

В положения по бухгалтерскому учету дано разъяснение о том, что просроченная дебиторская задолженность списывается обособленно по каждому случаю и на основании и распоряжения исполнительного органа предприятия.

Списание производится:

• в резервы сомнительных долгов;
• в финансовый результат;
• в расходы - для некоммерческих компаний.

При наличии у самого субъекта долгов перед другими лицами, кредиторской задолженности, рекомендуется списывать дебиторскую в размере собственных долгов.

Для чего нужно производить списание? Любая задолженность, числящаяся на балансе, относится к доходам лица и увеличивает размер налогооблагаемой базы. Когда речь идет о предприятиях, то долги составляют немалую, а порой существенную сумму и могут значительно повлиять на финансовый результат и размер налога. Подобное положение непривлекательно для предприятия, поэтому оно будет стремиться избавиться от записи безнадежных долгов.

Налоговый и Гражданский кодексы утвердили срок для иска - в течение трех лет со дня обнаружения обстоятельства .

В целях сверки бухгалтерский отдел формирует справку о размерах дебиторский и кредиторских долгов фирмы на момент начала инвентаризационных действий.

В справке представляются сведения:

• о дебиторах - обособленно о каждом из них (полное название, контакты, специфика отношений);
• размеры долгов (время и обстоятельства образования);
• список подтверждающей документации.

Справка прилагается к и служит фундаментом для проверяющей группы при анализе расчетов с клиентами и поставщиками.

Что подлежит проверке:

• счет 60 - авансы поставщикам и подрядчикам и долги перед ними;
• счет 62 - авансы от покупателей и их долги;
• счета 66 и 67 - долги по займам и кредитам;
• счет 68 - излишне уплаченные суммы и долги по налогам и сборам;
• счет 69 - излишне уплаченные суммы и долги по страховым взносам;
• счет 70 - выплаты работникам и переплаты, начисление и неуплата трудовых вознаграждений;
• - выплаты подотчетным лицам, не удостоверенные отчетами, и расходы подотчетных лиц, превышающие выданные суммы;
• - долги сотрудников и сотрудникам по иным обстоятельствам;
• счет 75 - долги учредителей по содержанию своих долей, задолженности в дивидендах;
• - суммы между дебиторами и кредиторами.

Итоги по инвентаризации указываются в акте по . Также в документ вносится информация о части долгов, признанных дебиторами, и части - не признанных должниками. Утверждается доля задолженности, относимой к безнадежной по причине прошествии искового срока давности.

Суммы безнадежных долгов с просрочкой искового периода следует вывести в отдельную строку - для обоснованного их списания.

После рассмотрения акта руководство фирмы издает приказ о списании долгов. Форма распоряжения свободная. Зарегистрировав документ, бухгалтерия может фактически списать долги.

При переводе задолженности от покупателей в расходы обязательно нужно учитывать фактор . Если фирма работает по схеме начисления налога при поставке, то, следовательно, НДС был начислен еще при отгрузке товаров или услуг и его не нужно добавлять в сумму вновь. Противоположная ситуация, если предприятие работает по схеме НДС при оплате.

Если компания не образовала резервы сомнительных долгов, то долги списываются в расчет прибыли как часть внереализационных расходов.

Если резервы сформировались, то списание осуществляется со счета резервов. Проводка для такой операции выглядит так: Дт 63 Кт 62 .

Если на счете содержится лишь часть суммы безнадежных долгов, то эта часть списывается с резерва, а остаток - во внереализационных расходах.

Примеры проводок : ООО «Вектор» осуществило инвентаризацию задолженности в 2015 году, выявила и отнесла в резервы долги в размере 100000 рублей. В следующем году один из заказчиков общества не оплатил поставку и вскоре прошел процедуру ликвидации. Нереальным долгом стала сумма в 200000 рублей. Общество работает по схеме НДС при оплате. НДС по сумме равен 30000 рублей.

Проводки:

• Дт 91-2 Кт 63 - образование резерва на 100000 руб;
• Дт 63 Кт 62 - списание со счета резерва в полном размере 100000 руб;
• Дт 91-2 Кт 62 - списание в расходы оставшихся 100000 руб;
• Дт 76 Кт 68 - начисление налога на добавленную стоимость в размере 30000 рублей.

Если возможно списание только определенной доли от всей суммы задолженности - например, при процедуре банкротства дебитора арбитражный суд признал его основные средства и обороты недостаточными для удовлетворения кредиторов и только часть средств отнес к возврату, а часть признал безнадежными к взысканию.

Тогда кредитор списывает определенную нереальной к возмещению сумму и получает другую часть:

• Дт 51 Кт 62 - должник уплатил часть долга;
• Дт 91-2 Кт 63 - списание оставшейся части.

А если в резервах остались суммы, не попавшие в процесс списания, при превышении суммы резерва над реальной задолженностью до окончания года этот остаток необходимо перевести в доходы компании.

В рамках налогового учета, который фирма ведет для исчисления налога на прибыль, процедура списания выглядит аналогично:

• долги относятся к внереализационным расходам при отсутствии резервов;
• наличие резерва ведет к списанию в финансовый результат долгов со счета резервов;
• если после этого осталась какая-либо сумма задолженности, она также списывается во внереализационные расходы.

Списанные суммы продолжают присутствовать на счетах кредитора на протяжении 5 лет - такая норма установлена на случай стабилизации финансового положения должника и появления возможности погасить долг.

Учет списания производится на забалансовом счете - 007.

Подробнее про дебиторскую задолженность — в данном видео.

Дебиторская задолженность - часть оборотных средств организации, представляющая собой сумму обязательств сторонних лиц перед предприятием. Возникает, например, когда продукция отгружена, но ещё не оплачена. Сумма отражается во II разделе баланса.

Существует несколько источников образования актива:

• выданные партнёрам авансы;
• обязательства покупателей;
• долги дочерних компаний, филиалов;
• обязательства учредителей;
• ссуды физическим лицам.

В зависимости от срока погашения она бывает:

• краткосрочной , то есть должна быть оплачена в срок до 12 месяцев;
• долгосрочной , если платежи предусмотрены позднее чем через год.

Непогашенная вовремя задолженность называется просроченной. В зависимости от причины задержки она бывает двух типов:

• Сомнительная . Возникает, если непогашенные в установленный договором срок обязательства сторонних организаций не были обеспечены залогом или поручителем.
• Безнадёжная . Образуется в случае, когда долг становится нереальным к взысканию. Например:
  • дебитор признан арбитражным судом банкротом;
  • контрагент был исключён из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по причине ликвидации;
  • закончился срок возможности подачи иска (долг с истекшим сроком давности).

Почему необходимо списание?

Организация обязана каждый год перед сдачей отчётности проводить инвентаризацию расчётов. Таким методом выявляются просроченные обязательства, которые должны быть потребованы у контрагента. В случае невозможности получения денег долг подлежит списанию.

Сумма просроченной задолженности находится в активе баланса организации, поэтому сумма включается в бухгалтерскую отчётность.

Так как этими средствами компания распоряжаться свободно не может и экономическую выгоду они не приносят, отчётность становится недостоверной. Она не даёт пользователю информации о реальном финансовом положении предприятия. Возникшая ситуация может серьёзно повредить фирме.

Например, рассмотрев баланс организации, банк одобрил выдачу кредита. Специалисты посчитали, что обязательства могут быть погашены за счёт возврата «дебиторки». Но суммы активов, указанные в отчётности, являются безнадёжными, их срок давности закончился. В случае невозможности выплаты займа банком могут быть предъявлены серьёзные претензии, вплоть до обвинения в мошенничестве и сознательном искажении данных.

Проблема может возникнуть при заключении крупной сделки. Партнёр, изучив отчётность контрагента, замечает большую величину дебиторской задолженности. Опасаясь, что предприятие не сможет исполнить свои обязательства, он может отказаться от заключения договора.

Какие оформляются документы?

Списание суммы задолженности осуществляется только после окончания срока давности. Предприятие должно иметь свидетельства, подтверждающие реальность безнадёжности долга:

• выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, свидетельствующая о ликвидации контрагента;
• решение суда и уведомление от арбитражного управляющего об отказе в погашении задолженности в связи с недостатком средств;
• справка из налоговой инспекции о ликвидации фирмы;
• акт судебного пристава о невозможности погашения долга.

Без перечисленных документов предприятие-кредитор списывать сумму с баланса не имеет права.

При наличии документов, подходящих ситуации, фирма может начинать процедуру списания просроченных обязательств дебиторов. Для этого нужны следующие официальные бумаги:

• Договор. При его отсутствии компании придётся отстаивать правомерность операции в суде.
• Документы первичного учёта, подтверждающие факт отгрузки продукции, выполнения работ и т. д. К ним относятся , акты выполненных работ и тому подобное.
• , свидетельствующий о результатах . Он подтверждает наличие просроченной задолженности, её сумму, исковую давность.
• Приказ руководителя.

Списание в бухгалтерском учёте

В учёте размер задолженности фиксируется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отдельно по каждому контрагенту. Обязательства организаций отражаются в дебетовом сальдо.

Списание производится одним из перечисленных методов:

1. За счёт резерва . Организация может открыть специальный счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина ресурса определяется по каждому долгу отдельно в зависимости от оценки платёжеспособности партнёра. Создание запаса сопровождается записью по дебету счёта 91.2 «Прочие расходы» и кредиту 63. Списанный долг сохраняется 5 лет на счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».
   При списании за счёт резерва в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
   
   Погашение контрагентом уже списанной задолженности отражается следующим образом:
   
   Пример. ООО «Гамма» поставило продукцию ООО «Десятка» на сумму 70 тыс. руб. Оплата поступила в размере 30 тыс. руб. Оставшийся долг не был погашен в срок, установленный договором, так как ООО «Десятка» было признано банкротом. Спустя 3 года после оплаты ООО «Гамма» списывает остаток за счёт резерва:
   
2. На расходы . Если резерв у предприятия отсутствует, долг должен быть списан на убытки. При этом используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».
   Проводки по учёту задолженности без применения резерва:
   
   Пример. ООО «Регул» поставило продукцию ООО «Сириус» на сумму 20 тыс. руб. Оплата не поступила в течение трех лет, ООО «Регул» списал безнадёжный долг. Спустя полгода ООО «Сириус» оплатило поставленную продукцию:
   

   Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
   Отгружена продукция ООО «Сириус»	62	90	20
   Списана задолженность ООО «Сириус» в связи с истечением срока давности	91.2	62	20
   Учтены обязательства дебитора	7		20
   Поступила оплата от ООО «Сириус»	51	91.1	20
   Списана оплаченная сумма		7	20

Все нюансы этой процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Списание в налоговом учете

Если в организации есть резерв, то списание обязательств фирмы-дебитора производится за счёт средств этого ресурса. При этом на величину налога на прибыль процедура никак не влияет. В случае, если сумма долга больше величины отчислений, то остаток включается во внереализационные расходы и уменьшает налогооблагаемую базу в текущем периоде.

Если у организации открыт счёт 63, но по просроченному долгу отчислений в резерв не было, то в учёте при списании нужно учесть некоторые моменты. Для целей налогообложения не допускается погашение задолженности за счёт начисленного по другим обязательствам резерва. В такой ситуации организация списывает сумму за счёт увеличения расходов. Величина долга уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде.

Если предприятие вовсе не открывало резерв, то весь объём просроченного долга учитывается в прочих расходах.

После проведения процедуры списания, оформления бухгалтерских проводок и уменьшения налога на прибыль организация должна сохранять все документы, служащие основанием для операции.