ВОЗВРАТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ОТ РАЗБОРКИ КОНСТРУКЦИЙ И СООРУЖЕНИЙ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ И РЕКОНСТРУКЦИИ: ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В процессе выполнения ремонтно-строительных работ или работ по реконструкции возникают случаи, когда необходимо произвести разборку каких-либо сооружений и конструкций. Объем выхода и стоимость годных для повторного использования материалов должны устанавливаться в проектно-сметной документации на объекты капитального ремонта и реконструкции на основании норм выхода материалов и изделий. Из общего объема выхода должны быть выделены материалы и изделия, подлежащие повторному использованию на данном объекте. В ходе разборки конструкций и сооружений специальной комиссией, состоящей из представителей заказчика, подрядчика и проектной организации (капитальный ремонт и реконструкция), с участием материально ответственных лиц производится техническое обследование объекта, уточняются объемы выхода материалов и изделий, предусмотренные проектно-сметной документацией. По окончании разборки составляется акт произвольной формы, в котором указываются наименование материалов, полученных в результате демонтажа и годных к повторному использованию, их количество, процент годности, оценочная стоимость. Акт подписывается членами комиссии. На основании акта вносятся в установленном порядке соответствующие изменения в проектно-сметную документацию (реконструкция и капремонт) и оформляется ведомость возвратных сумм заказчику. Оценка стоимости возвратных материалов производится по стоимости аналогичных материалов в ценах, действующих на момент оценки, скорректированных на процент износа материалов. Выделение налога на добавленную стоимость по таким материалам не производится. Материалы, полученные от разборки (далее - возвратные материалы), являются собственностью заказчика - балансодержателя основных средств и приходуются на его баланс (если иное не предусмотрено договором подряда) по оценочной стоимости с отражением по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы», в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». Согласно Инструкции по повторному использованию изделий, оборудования и материалов (ВСН 39-83 (р)) и Инструкции о порядке осуществления разборки зданий и сооружений, реализации строительных конструкций и материалов и отнесения затрат по стройкам и объектам, продолжение строительства которых в соответствии с разработанными отраслевыми и региональными мероприятиями сокращения сверхнормативного незавершенного строительства на 2003-2005 годы признано экономически нецелесообразным, утвержденной постановлением Минстройархитектуры, Минфина и Минэкономики РБ от 21.07.2003 № 12/107/158, повторно используемыми считаются материалы и изделия, полученные от разборки строительных конструкций и демонтажа инженерного оборудования и применяемые вновь, в т.ч. после их восстановления или переработки, на объектах ремонта и строительства, а также реализуемые населению или утилизируемые в качестве вторичного сырья. Целесообразность повторного использования материалов на объектах ремонта и строительства устанавливается заказчиком на основе технико-экономического обоснования (с учетом затрат на восстановление и переработку). Если материалы, изделия, полученные в результате разборки, подлежат повторному применению на объекте, то после приведения их в годное состояние они приравниваются к материалам заказчика и не должны приходоваться подрядчиком на балансовых счетах. Эти материалы учитываются у подрядчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» независимо от способа передачи их заказчиком (либо по акту в ходе проведения обследования, либо путем оформления накладной на передачу ценностей ТН-2 с сохранением прав собственности заказчика) и не включаются в объем выполненных работ для налогообложения. Стоимость возвратных материалов включается подрядчиком только в объем выполненных работ для статотчетности. Если материалы, изделия не могут быть повторно использованы на этом же объекте, то заказчиком должен быть решен вопрос об их реализации и направлении денежных средств на уменьшение капиталовложений или источника финансирования. Обеспечение реализации возвратных материалов от разборки является одной из функций заказчика, определенной п.8.1.12 Инструкции о застройщике, заказчике в строительстве, утвержденной приказом Минстройархитектуры РБ от 22.06.1999 № 174 (в ред. от 31.12.2004 № 30). Стоимость материалов, непригодных для повторного использования на данном объекте, при наличии возможности реализации определяется по ценам, утверждаемым в установленном порядке на дрова, металлолом и другие отходы, получаемые от разборки, либо по ценам аналогичных материалов с учетом годности к использованию или реализации. На указанную сумму уменьшается сумма финансирования по объекту. В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки (что отмечается в акте) их стоимость в возвратных суммах не учитывается. Затраты по перевозке на свалку полученных в результате разборки материалов, непригодных для дальнейшего использования и реализации (строительный мусор), а также затраты на оплату расходов по содержанию свалки (оплата так называемых талонов и других установленных расходов) включаются в акты выполненных работ и возмещаются заказчиком. При передаче возвратных материалов подрядчику с целью их повторного использования для производства работ в бухгалтерском учете заказчика делается запись по дебету субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» и кредиту субсчета 10-8 «Строительные материалы». Подрядчик полученные от заказчика материалы принимает в переработку и, как уже было сказано выше, учитывает их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». На основании актов выполненных работ заказчик производит списание использованных возвратных материалов записью по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На сумму включенных в акты выполненных работ возвратных материалов производится уменьшение финансирования заказчика из средств республиканского дорожного фонда (или других целевых источников), что отражается в учете записью по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». По взаимной договоренности между заказчиком и подрядчиком материалы, конструкции, детали, полученные от разборки сооружений и неиспользуемые на объекте, могут быть оприходованы в бухгалтерском учете подрядчика. Как правило, это производится в случаях, когда подрядчик дает согласие на использование материальных ценностей для собственных нужд, о чем делается соответствующая запись в подписываемом акте, где отмечается, что по взаимной договоренности возвратные материалы приходуются подрядчиком. В этом случае стоимость возвратных материалов определяется в порядке, указанном в первой части статьи, и также направляется заказчиком на уменьшение финансирования по объекту (сумма счета оплаты за выполненные работы уменьшается на стоимость возвратных материалов (с НДС) без уменьшения выполненного объема работ). При этом бухгалтерией заказчика в обязательном порядке выписывается накладная на передачу ценностей и начисляется НДС на стоимость реализуемых материалов. Таким образом, для заказчика эта операция рассматривается как обычная реализация материалов, для подрядчика - как покупка. Выполнение ремонтно-строительных работ балансодержателем При выполнении ремонтно-строительных работ балансодержателем стоимость повторно используемых материалов, полученных от разборки (отходы от фрезерования, барьерные ограждения, дорожные знаки и др.) и оприходованных на его баланс по оценочной стоимости демонтируемых материалов, включается в объем выполненных работ и не учитывается при определении выручки от реализации для целей налогообложения. На суммы включенных в акты выполненных работ возвратных материалов производится уменьшение финансирования по выполняемым работам. Списание возвратных материалов осуществляется на основании актов выполненных работ с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 20 «Основное производство». Организация движения на период производства работ Говоря о возвратных материалах, нельзя не сказать о материалах, возникающих при разборке ограждений мест производства ремонтно-строительных работ при осуществлении мероприятий по организации движения транспорта на период производства таких работ (предписывающие, предупреждающие и запрещающие дорожные знаки, знаки приоритета, технические средства организации дорожного движения и др.). Согласно сложившейся практике проведения таких работ в проектно-сметную документацию наряду с установкой конструкций и технических средств, применяемых для ограждения мест производства работ, включается и их стоимость с последующим возвратом при демонтаже таких устройств. Аналогично такие конструкции и технические устройства (далее - материалы) включаются и в акты выполненных работ по схеме «установка знака (технического устройства) - стоимость знака (технического устройства) - демонтаж с возвратом стоимости». Указанные материалы сохраняют свою натуральную форму в течение многократного использования (нескольких ремонтно-строительных процессов), и их стоимость постепенно переносится на строительную продукцию (т.е. материалы являются оборачиваемыми). Учет передачи в эксплуатацию, возврата и списания с баланса дорожной организации этих конструкций и устройств осуществляется в порядке, установленном для основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств, амортизируемых в установленном законодательством порядке. Отнесение имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств и их амортизация осуществляются в порядке и с учетом лимитов, установленных постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств». В акты выполненных ремонтно-строительных работ и проектно-сметную документацию целесообразно включать часть стоимости таких материалов в нормативном размере (в размере стоимости износа) по мере их отпуска на объекты ремонта исходя из числа оборотов и установленной продолжительности их эксплуатации по схеме «установка знака (технического устройства) - износ знака (технического устройства) - демонтаж». Если в проектно-сметную документацию эти материалы включены по полной стоимости, то при оформлении акта выполненных работ стоимость демонтируемых конструкций и технических средств (по оценочной стоимости) не включается в объем выполненных работ и не учитывается также при определении выручки от реализации, в т.ч. и для целей налогообложения. Аналогичный подход по учету, включению в стоимость строительства и налогообложению должен быть и в отношении других «оборачиваемых» материалов, используемых в строительстве, кроме неоднократно используемых материалов и деталей, учтенных элементными сметными нормами (опалубка, леса и т.п.). Применение единых подходов в вопросах ценообразования, учета и налогообложения возвратных материалов, возникающих от разборки сооружений, а также неоднократно используемых конструкций и технических средств для ограждения мест производства работ при организации движения транспорта будет способствовать рациональному использованию бюджетных средств при выполнении дорожных работ. 15.03.2005 г. Тамара Глотова, заместитель заведующего экономико-аналитическим центром РУП «БелдорНИИ» департамента «Белавтодор» Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь Галина Радюкевич, начальник отдела бухгалтерского учета и ревизионной работы - главный бухгалтер департамента «Белавтодор» Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 1, 2005 г. От редакции: В приказ Министерства архитектуры и строительства РБ от 22.06.1999 № 174 «Об утверждении Положения о заказчике (застройщике) в строительстве» на основании постановления Министерства архитектуры и строительства от 12.11.2008 № 49 внесены изменения.

В избранном В избранное

Печать

Казанова Марина, налоговый эксперт, [email protected]

Октябрь, 2017/№ 43

https://сайт/journals/buh911/2017/october/issue-43/article-31385.html Скопировать

С актами выполненных работ на ремонтные работы­ сталкивает­ся, наверное, каждое­ предприятие. При этом довольно часто у бухгалтера возникает вопрос: должны ли в акте выполненных работ перечисляться использованные подрядчиком материалы? Если они там перечисле­ны, то нужно ли их отражать у себя в учете? Разберем в сегодняшней статье эти и другие вопросы, связанные с ними.

первичные документы, выполнение работ

Ремонт с использованием материалов подрядчика

Подрядчик выполнил работы по ремонту и замене запчастей. В акте указаны виды проведенных работ и стоимость использованных запчастей. Должна ли составляться расходная накладная на такие запчасти? Нужно ли нам приходовать установленные подрядчиком запчасти как ТМЦ?

Поэтому, если работы будут выполняться из материалов заказчика, нужно обязательно оговорить этот момент в договоре. Возможность выполнять работы из материалов заказчика прямо установлена ст. 840 ГКУ .

В договоре подряда должны быть установлены нормы расходов материала, сроки возврата его остатка и основных отходов, а также ответственность подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей.

Отдельно стоит выделить ситуацию, когда подрядчик покупает материалы у заказчика для выполнения работ. Тогда такая операция отражается как обычная поставка (реализация) материалов. Это уже не будет считаться выполнением работ из материалов заказчика, ведь такие материалы перейдут в собственность подрядчика и будет считаться, что работы выполняются из материалов подрядчика (см. ситуацию выше).

Передача материалов заказчику . Обычно при передаче материалов исполнителю заказчик оформляет в 2-х экземплярах :

- расходную накладную с пометкой «без оплаты» либо товарно-транспортную накладную (если доставка материалов исполнителю возложена на заказчика и он привлекает для этого перевозчика);

Либо акт приема-передачи с указанием цели передачи материалов (может быть произвольной формы, но с соблюдением требований к первичке, т. е. в нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, присущие первичному документу).

Стоимость переданных материалов следует отражать в накладной / акте приема-передачи по цене их приобретения с учетом НДС.

Если материалы будут передаваться исполнителю со склада заказчика, то еще должна быть и оформлена в установленном порядке доверенность на их получение (но напомним, что сегодня с этой целью могут использоваться и другие документы).

Передача материалов от заказчика к исполнителю в этом случае не считается их продажей (они по-прежнему являются собственностью заказчика и учитываются на его балансе), соответственно такая операция для целей НДС не считается поставкой (п. 14.1.191 НКУ ) и не требует составления налоговой накладной.

Приемка выполненных работ. После выполнения работ стороны (заказчик и исполнитель) подписывают акт выполненных работ . В нем должны быть перечислены только выполненные работы и их стоимость. Использованные материалы в нем не указываются.

На использованные в процессе выполнения работы материалы заказчика исполнитель должен оформить акт об использовании материалов . Это прямо установлено ст. 840 ГКУ : «подрядчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток». *

В качестве ориентира используем форму М-23 «Акт № про витрату давальницьких матеріалів». Если речь идет о ремонте и техобслуживании автомобилей, то при документальном оформлении выполненных работ следует ориентироваться на Правила 615 * .

На основании этого акта (об использовании материалов):

Подрядчик - списывает их с забалансового счета;

Заказчик - включает стоимость использованных материалов в расходы (либо в стоимость объекта основных средств).

Что касается налоговой накладной, то она оформляется только на выполненные работы (по первому событию: на дату подписания акта выполненных работ либо на дату перечисления оплаты за работу). Предметом договора является выполнение работ, и по нему передаются именно результаты работы . Поэтому использованные материалы заказчика в налоговой накладной указываться не должны.

Покажем на примере, как в учете заказчика будет отражаться ремонт с использованием материалов заказчика.

		Бухгалтерский учет		Сумма,
		дебет	кредит
	Приобретены материалы для ремонта
	Отражен налоговый кредит со стоимости материалов
	Переданы материалы исполнителю
	Выполнены работы заказчиком (подписан акт выполненных работ)
	Отражен налоговый кредит со стоимости выполненных работ (получена зарегистрированная налоговая накладная)
	Списана стоимость использованных материалов
	Перечислена оплата исполнителю

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Выполнение работ по «давальческому» договору

Рассмотрим такую ситуацию. Компании заключили договор подряда на строительство (или ремонт) некоего объекта, по условиям которого заказчик должен обеспечить подрядчика строительными материалами для выполнения рабо тп. 1 ст. 704 , п. 1 ст. 713 , п. 1 ст. 745 ГК РФ . Посмотрим, как подрядчику и заказчику правильно оформить документы и отразить операции по такому договору.

Важные условия договора подряда

По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчик ап. 1 ст. 704 ГК РФ . Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:

• материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основ еп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания) . Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
• подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материал ып. 1 ст. 713 ГК РФ .

По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости рабо тп. 1 ст. 713 ГК РФ .

Какие документы нужно оформить

Чтобы налоговики не признали передачу давальческих материалов безвозмездной сделкой со всеми вытекающими последствиями, нужно правильно оформить первичку.

Передача давальческих материалов заказчиком

Товарные накладные оформлять не нужно, поскольку отсутствует факт реализации материалов. В этом случае можно:

• <или> составить в произвольной форме акт приема-передачи. Тогда в нем обязательно должны быть реквизиты, установленные для первичных документов, а его форму необходимо утвердить приказом руководител яч. 2 , 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) ;
• <или> оформить накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если применение унифицированных форм первичных документов закреплено в учетной политике. Документ составляется в двух экземплярах (по одному для заказчика и подрядчика).

Например, накладную по форме № М-15 можно оформить так:

НАКЛАДНАЯ № 12
на отпуск материалов на сторону

Корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сум-ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости. Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком	Сум-ма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер		Порядковый но-мер записи по складской картотеке
счет, субсчет	код аналитического уче-та	наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный но-мер	код	наименование	надлежит отпустить	отпущено					инвентарный	паспорта
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
10.7	-		-	168	тонна	13,6	13,6	43 000	584 800	-	584 800	123	-	5
…

Всего отпущено одно (прописью) наименований

на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп.

в том числе сумма НДС - (прописью) руб. 00 коп.

Отпуск разрешил	Генеральный директор		П.В. Ручкин
	должность		расшифровка подписи
	Главный бухгалтер		З.Ф. Сидорова
	должность		расшифровка подписи
Отпустил	Кладовщик		С.М. Петров
	должность		расшифровка подписи
Получил	Кладовщик		И.А. Иванов
	должность		расшифровка подписи

Получение давальческих материалов подрядчиком

Основанием для приемки и оприходования давальческих материалов может являться оформленная заказчиком накладная по форме № М-15п. 47 Методических указаний . При этом сотрудник, ответственный за приемку материалов, должен в строке «Получил» указать фамилию, должность и расписаться.

Подробно об оформлении складской документации мы рассказывали:

Если материалы передаются по акту и в нем нет строчки для отметки о приеме материалов, тогда на документе можно поставить штам пп. 49 Методических указаний . Такой штамп должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

А если полученные по одному приходному документу материалы нужно распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, тогда придется дополнительно оформить приходные ордера по форме № М-4.

В производство давальческие материалы передаются по требованиям-накладным (форма № М-11).

Использование подрядчиком давальческих материалов

Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затра тУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 . И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3Письмо Минфина от 06.02.2015 № 07-01-12/4833 . Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ - № КС-2 и КС-3.

Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основ еп. 4.22 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 ; п. 3 ст. 709 ГК РФ . Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных суммПисьмо Минстроя от 30.05.95 № 12-155 . При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом смет ып. 4.36 Методики МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя от 05.03.2004 № 15/1 . Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материало вп. 1 ст. 713 ГК РФ . О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизит ыч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ . Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:

• наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
• данные о неиспользованных остатках материалов.

И оформить его, к примеру, можно так:

Отчет об использовании материалов, переданных заказчиком по договору подряда № 58 от 18.02.2015

г. Москва

Подрядчиком были получены от Заказчика и использованы при выполнении работ по Этапу № 1 в период со 2 марта 2015 г. по 5 июня 2015 г. материалы в следующем объеме (количестве):

№	Наименование вида работ	№ и дата накладной М-15	Наименование материалов	Единица измерения	Цена за единицу измерения, руб.	Получено материалов от заказчика		Фактически использовано материалов		Остатки неиспользованных материалов
						количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.	количество	сумма, руб.
1	Строительство склада	№ 12 от 27.02.2015	Металлоконструкции: сварные балки	тонны	43 000	13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100
Итого						13,6	584 800	12,9	554 700	0,7	30 100

Общая стоимость использованных материалов для выполнения работ составила пятьсот пятьдесят четыре тысячи семьсот рублей.

Остатки неиспользованных материалов будут возвращены Заказчику в соответствии с п. 2.5 договора подряда № 58 от 18.02.2015.

Генеральный директор ООО «Подрядчик»		Генеральный директор ООО «Заказчик»
Л.П. Кукушкина		А.С. Романов
М. П.		М. П.

Возврат остатков

Неизрасходованные давальческие материалы, подлежащие по условиям договора возврату заказчику, подрядчик передает:

• <или> по акту, который содержит реквизиты первичного документа и составлен по утвержденной руководителем форм еч. 2 , 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ ;
• <или> по типовой накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

При этом в передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Бухгалтерский и налоговый учет

У заказчика

НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядк еп. 6 ст. 171 , п. 5 ст. 172 НК РФ .

Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39 , подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 . Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.

Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материало вподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 168 НК РФ .

Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расхода мподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ . При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производств оп. 2 ст. 272 НК РФ . Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.

При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:

• <или> в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средст вп. 1 ст. 256 , пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ ;
• <или> в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расход ып. 2 ст. 253 , п. 1 ст. 265 НК РФ , если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).

В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материало вп. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 248 НК РФ .

УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщик уподп. 5 п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подряд ап. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчет еп. 157 Методических указаний . Проводки заказчику нужно сделать такие:

Содержание операции	Дт	Кт
Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях	10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
или
Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом	26 «Общехозяйственные расходы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
На дату возврата неиспользованных материалов
Возвращены материалы, не использованные подрядчиком	10, субсчет «Строительные материалы»	10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке

Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».

У подрядчика

НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материало впп. 1 , 5 ст. 154 НК РФ . Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактур упп. 1 , 3 ст. 168 НК РФ .

Сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков давальческих материалов, подрядчик может принять к вычету на основании выставленного счета-фактуры в общем порядк еп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Налог на прибыль. Полученные материалы не учитываются подрядчиком при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, ведь право собственности на них остается у заказчика.

Стоимость работ с использованием давальческого сырья будет для подрядчика налогооблагаемым доходом, который признается в том отчетном (налоговом) периоде, когда эти работы выполнен ыподп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 271 НК РФ . При этом величина доходов определяется как сумма причитающегося ему вознаграждения за выполненные работы, без учета стоимости давальческих материалов.

В случае перехода права собственности на остатки неиспользованных материалов к подрядчику он может отразить расходы на их покупку при расчете налога на прибыль в обычном порядк ест. 254 НК РФ .

Не нужно указывать в договоре, что неизрасходованные остатки материалов передаются подрядчику на безвозмездной основе. Это чревато негативными налоговыми последствиями для обеих сторон договора.

УСНО. При применении упрощенки подрядчик также не учитывает в целях налогообложения стоимость полученных давальческих материалов, так как не становится их собственнико мп. 1 ст. 346.15 , ст. 249 НК РФ . А если по условиям договора остатки давальческих материалов остаются у подрядчика в счет оплаты выполненных работ, то подрядчик может учесть расходы по приобретению материалов при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности по нимподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Бухучет. Запасы, не принадлежащие организации, должны учитываться за балансо мп. 18 Методических указаний . Поэтому давальческие материалы нужно отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре подряд ап. 156 Методических указаний ; п. 14 ПБУ 5/01 . Получение материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку», выбытие (в том числе возврат заказчику неиспользованных остатков) - по кредиту. При этом стоимость давальческих материалов списывается со счета 003 на основании отчета об использовании материалов, утвержденного (подписанного) заказчиком.

Если остатки давальческих материалов по условиям договора остаются у подрядчика и зачитываются в счет оплаты выполненных работ, то одновременно с записью по кредиту счета 003 нужно их оприходовать, сделав проводку: Дт счета 10 «Материалы (счета 41 «Товары») – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если невозвращенные остатки достаются подрядчику бесплатно, это может привести к негативным налоговым последствиям как для заказчик аабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 16 ст. 270 НК РФ , так и для подрядчик ап. 8 ст. 250 НК РФ . Так, заказчику придется заплатить НДС со стоимости безвозмездно переданных остатков материалов и их стоимость нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль, а у подрядчика возникнет внереализационный доход, учитываемый в целях налога на прибыль.

Из этой статьи вы узнаете: об особенностях учета и документального оформления подрядчиком возвратных материалов, полученных от разборки ветхого строения, принадлежащего заказчику строительства.

Что можно сделать на практике: правильно учесть при расчетах с заказчиком стоимость возвратных материалов, а также расходы на их доведение до состояния, пригодного для повторного использования.

Что остается после сноса здания

В некоторых случаях на площадке, предназначенной для строительства нового здания, может располагаться ветхое строение, принадлежащее заказчику. Тогда, прежде чем начинать возводить новый объект, придется снести старый. Работы по демонтажу объекта, как правило, выполняются подрядчиком. Однако они могут быть проведены и третьим лицом или даже самим заказчиком.

В результате сноса старого объекта появляются некие возвратные ресурсы . Иными словами, товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ), которые еще можно использовать в хозяйственной деятельности. А именно:

• возвратные материалы – материалы, пригодные для повторного использования (бывшие в употреблении строительные материалы, изделия и конструкции);
• вторичные ресурсы – утилизируемые отходы (кирпичный или бетонный лом, асфальтобетонный или кирпичный щебень, металлолом и пр.).

Кроме того, при ликвидации ветхого строения не избежать появления на участке строительного мусора.

Все ТМЦ, полученные при разборке объекта, являются собственностью заказчика (собственника здания). Только он имеет право распоряжаться такими ресурсами. Конечно, в большей степени заказчика будут интересовать возвратные материалы. Часть таких ТМЦ, например, можно продать, а часть – пустить на строительство нового объекта.

В меньшей степени ему интересны вторичные ресурсы. Хотя, например, от металлолома заказчик вряд ли откажется.

Строительный мусор никакой ценности не представляет. Поэтому в учете он как актив не рассматривается. Однако расходов, связанных с его транспортировкой или утилизацией, заказчику строительства не избежать.

В строительном контракте заказчик, как правило, оговаривает, что именно подрядчик должен делать с полученными при разборке старого здания возвратными ресурсами, и каков объем таких ТМЦ. Допустим, строение совсем ветхое и заказчику ничего оттуда не нужно. Тогда в договоре подряда объем возвратных ресурсов не устанавливается. Поэтому подрядчик может использовать полученное от сноса «развалюхи» по собственному усмотрению.

Конечно, у заказчика и подрядчика возникают вопросы относительно учета и документального оформления таких «бэушных» ТМЦ. Рассмотрим далее.

Нормативная строительная база

Основным документом, на основании которого определяется цена строительного продукта, являются Правила определения стоимости строительства . Раньше такие общие правила, утвержденные приказом Госстроя от 27.08.2000 г. № 174, содержались в ДБН Д.1.1-1-2000.

С 1 января 2014 года вступили в силу правила, установленные национальным стандартом ДСТУ Б Д.1.1-1:2013, утвержденным приказом Минрегионстроя от 05.07.13 г. № 293 (далее – ДСТУ-1 ).

Конечно, непосредственного отношения к налогово-бухгалтерскому учету этот стандарт не имеет, но он помогает лучше понять суть операций. Причем этот документ полезен для любого участника строительства. Ведь во многих случаях именно благодаря ДСТУ-1 можно разобраться, с какого рода расходами имеет дело заказчик или подрядчик, как определить величину таких расходов и как их размер влияет на окончательные расчеты между сторонами.

Отметим, что обязательно применять ДСТУ (а ранее – ДБН) только при определении стоимости строительства объектов, которые сооружаются за счет бюджетных средств, средств государственных или коммунальных предприятий, учреждений и организаций, а также кредитов, предоставленных под гарантии государства (п. 1.2 ДСТУ-1). В случае финансирования из других источников применение названных правил носит рекомендательный характер.

Полезной для участников строительства может оказаться и Инструкция по повторному использованию изделий, оборудования и материалов в жилищно-коммунальном хозяйстве ВСН 39-83 (далее – Инструкция ВСН 39-83). Эта Инструкция утверждена еще приказом Госгражданстроя 26.12.83 г. № 414 по согласованию с Госстроем СССР, но по-прежнему числится в составе действующих строительных документов (см., например, Информационно-справочную систему «Будстандарт» – budstandart.com). Конечно, руководствоваться столь древним документом в полном объеме нельзя. Однако знакомство с разделом «Учет и хранение изделий, оборудования и материалов» может быть полезным для всех участников строительства и не только в сфере ЖКХ.

Возвратные материалы = Возвратные суммы

В ДСТУ-1 рассматриваются особенности учета возвратных материалов на двух этапах:

• составления инвесторской сметной документации;
• формирования договорных цен и взаиморасчетов за выполненные работы. Стоимость пригодных для повторного применения возвратных ресурсов в ДСТУ-1 именуется возвратными суммами.

При этом на первом этапе заказчик рассчитывает возвратные суммы для того, чтобы определить: насколько стоимость всех возвратных ТМЦ может удешевить строительство. На втором этапе – для того, чтобы исключить из расчета с подрядчиком стоимость возвратных ТМЦ, использованных на этой же стройке.

Возвратные суммы в инвесторской документации

В тех случаях, когда в соответствии с проектом осуществляется разборка конструкций (металлических, железобетонных и т. п.), снос зданий и сооружений, можно получить конструкции, изделия и материалы, пригодные для повторного применения. Такие материальные ресурсы необходимо учитывать. Их стоимость приводится справочно в виде возвратных сумм по итогу локальных смет на разборку зданий и сооружений и другие работы (пп. 5.4.16 ДСТУ-1).

Возвратные суммы указываются в отдельной строке с соответствующим наименованием и определяются на основании номенклатуры и количества конструкций, материалов и изделий, пригодных для дальнейшего использования. При этом стоимость возвратных ТМЦ отражается по текущим ценам с применением коэффициента износа 0,5. А если какие-то ТМЦ еще можно продать, тогда по цене возможной реализации (пп. 5.4.16 ДСТУ-1).

Таким образом, если заказчик предполагает получить в результате сноса зданий и сооружений возвратные ТМЦ, пригодные для повторного использования, он должен заявить о них в инвесторской документации, в специальной справочной строке . При этом не важно, где могут быть использованы такие возвратные ТМЦ: на этой же стройке или на другой, по первоначальному или другому назначению. Или они вообще могут быть реализованы, например, в виде металлолома. Главное, что их стоимость удешевляет стоимость строительства.

Отметим, что помимо локальных смет стоимость таких материалов должна быть указана в соответствующей строке по итогам сводного сметного расчета стоимости объекта строительства (пп. 5.8.18 ДСТУ-1).

В случае если ТМЦ, полученные от разборки здания, невозможно реализовать или использовать по-другому (и это подтверждено документально), то в строке «Возвратные суммы» ничего не указывается.

Возвратные суммы при расчетах между сторонами

Возвратные суммы участвуют при проведении расчетов между заказчиком и подрядчиком, если ТМЦ, полученные от разборки конструкций и сноса зданий и сооружений, использованы при дальнейшем строительстве на этой же стройке (пп. 6.4.8 ДСТУ-1). Этот же нюанс поясняется в письме Минрегионстроя от 11.07.10 г. № 2/12-21/10359.

Допустим, старый кирпич будет использоваться на этой же стройке для возведения стен вместо нового кирпича. В сметном расчете стоимости строительства стоимость такого материала будет включена заказчиком в объем выполненных работ. Но при определении суммы, подлежащей уплате подрядчику, стоимость старого кирпича будет вычитаться.

И это понятно: подрядчик не имеет никакого отношения к принадлежащим заказчику возвратным ТМЦ. А значит, стоимость таких ТМЦ не включается в объемы реализации подрядчика. В акте примерной формы № КБ-2в (приложение Т к ДСТУ-1) возвратные суммы будут показаны с минусом. Подобная схема расчетов применяется при строительстве из материала заказчика.

Учет и оценка возвратных материалов

Возможны два варианта применения возвратных материалов. Они изложены в письме Минрегионстроя от 11.07.10 г. № 2/12-21/10359.

Вариант 1. Возвратные ТМЦ используются на этой же стройке

В таком случае составляется трехсторонний акт с участием заказчика, проектировщика, подрядчика . В акте путем экспертной оценки:

• определяется номенклатура возвратных ТМЦ, их количество, технические или качественные характеристики;
• обосновываются цены, учитывающие все указанные в акте характеристики этих ТМЦ.

После этого принимается решение о возможности дальнейшего использования возвратных ТМЦ – по первоначальному либо по другому назначению.

Допустим, по договоренности сторон подрядчик доводит полученные от разборки ТМЦ до пригодного для использования состояния и/или организует их транспортировку до места временного складирования. Тогда стоимость этих работ подрядчика учитывается в стоимости строительных работ (пп. 6.4.8 ДСТУ-1).

Демонтированные конструкции и материалы от разборки являются собственностью заказчика. А порядок их передачи подрядчику для повторного применения на объекте аналогичен порядку передачи новых материальных ресурсов, которые приобретаются заказчиком и передаются подрядчику. Оформляется такая передача Актом передачи материалов поставки заказчика. То есть учет и документальное оформление операций с возвратными ТМЦ в этом случае соответствуют так называемой давальческой схеме строительного учета (подробнее см. «БАЛАНС», 2013, № 29, с. 11 ).

Отметим, что при этом:

• возвратные ТМЦ должны учитываться на балансе заказчика;
• подрядчик, принимая такие материалы, отражает их на забалансовом счете (на субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки»);
• по мере выполнения строительно-монтажных работ (далее – СМР) подрядчик информирует заказчика об использовании возвратных ТМЦ и списывает их с забалансового счета;
• подрядчик выставляет к оплате заказчику стоимость выполненных работ без учета стоимости использованных возвратных ТМЦ.

Вариант 2. Возвратные ТМЦ не используются на этой же стройке

В этом случае номенклатура, количество и рыночная стоимость материальных ресурсов от разборки определяется методом экспертной оценки комиссией в составе специалистов заказчика . После этого ТМЦ могут быть реализованы. При этом в качестве покупателя таких материальных ресурсов может выступить и подрядчик.

Если подрядчик решил приобрести возвратные ТМЦ, такая операция проводится в обычном порядке: с оформлением акта приемки-передачи (накладной) и налоговой накладной.

Отметим, что стороны могут предусмотреть в договоре подряда обязательство подрядчика выполнить определенную работу, связанную с возвратными ТМЦ. Например, подрядчику предлагается очистить кирпичи от засохшего раствора, выполнить резку демонтированных металлических форм на более мелкие элементы, их погрузку на автотранспорт и транспортировку до пункта приема металлолома. Такая работа оплачивается подрядчику по согласованной сторонами цене по отдельному счету, без включения в договорную цену на строительство объекта.

Эта же работа может быть выполнена и другим субъектом хозяйствования.

Таким образом, именно на заказчике, как собственнике возвратных ТМЦ, лежат заботы о выявлении их количества, ассортимента, технического состояния, качества, а также о документальном оформлении таких ТМЦ. Задача подрядчика состоит в том, чтобы сохранить возвратные ТМЦ с момента передачи ему объекта заказчиком и до завершения их повторного использования в строительном производстве или возврата заказчику (п. 3.3 Инструкции ВСН 39-83).

Рассмотрим учетные особенности, связанные с возвратными ТМЦ у подрядчика, на практическом примере.

Пример

Заказчик объекта строительства – бюджетная организация. По условиям контракта подрядчик должен разобрать старое здание, а полученные от разборки кирпичи очистить (привести в порядок) и передать заказчику. В таблице на следующей странице показано, как подрядчику надо учитывать полученные от разборки здания кирпичи, если они будут:

• вариант 1 – использованы на этой же стройке;
• вариант 2 – переданы подрядчику в счет частичной оплаты выполненных строительных работ.

(грн.)

		Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
Вариант 1. Старые кирпичи использованы при строительстве объекта
	Отражена передача подрядчику кирпичей после их оценки и оприходования заказчиком	Трехсторонний акт экспертной оценки; акт передачи материалов поставкизаказчика
	Отражены расходы, связанные с выполнением СМР (в т. ч. расходы на очистку старых кирпичей)	Ведомость по зарплате, типовая форма № М-19* и пр.		66, 65, 13, 91, 20, 63
	(без учета стоимости использованных старых кирпичей)	Акт примерной формы № КБ-2в
	Списаны использованные материалы заказчика (старые кирпичи)**	Типовые формы № М-19, № М-23*
		Налоговая накладная
	Списана себестоимость СМР	Бухгалтерская справка
Вариант 2. Старые кирпичи переданы подрядчику в счет частичной оплаты СМР
	Отражена передача подрядчику старых кирпичей после их оценки комиссией и оприходования заказчиком	Акт передачи материалов поставки заказчика
	Выполнены СМР, подписан акт примерной формы № КБ-2в	Акт примерной формы № КБ-2в
	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная
	Списана себестоимость СМР	Бухгалтерская справка
	Отражены расходы, связанные с очисткой старых кирпичей	Ведомость по зарплате, типовая форма № М-19 и пр.
	Выполнены работы по очистке старых кирпичей, оформлен и подписан акт примерной формы № КБ-2в	Акт примерной формы № КБ-2в
	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная
	Списана себестоимость работ по очистке старых кирпичей	Бухгалтерская справка
	Старые кирпичи оприходованы в качестве актива (с учетом расходов на очистку) в результате их реализации заказчиком	Приходная накладная типовой формы № М-11*
	Отражен налоговый кредит	Налоговая накладная
	Старые кирпичи списаны с забалансового счета	Бухгалтерская справка
	Произведен зачет с заказчиком на часть стоимости выполненных СМР	Бухгалтерская справка
* Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193. ** Неиспользованные в процессе выполнения СМР возвратные материалы должны быть возвращены заказчику. Иначе они будут расцениваться как бесплатно полученные подрядчиком – с включением в доход по обычной цене (пп. 135.5.4 НК).

ВЫВОДЫ

1. Подрядчик, выполняющий работы по строительству здания или сооружения, может иметь дело с возвратными ТМЦ, возникшими в результате сноса ветхого объекта.

2. Чтобы разобраться в особенностях учета таких ТМЦ, ему следует обратиться к ДСТУ-1. Этот документ поможет понять, с какого рода расходами имеет дело строительная организация, как определить величину таких расходов и как их размер влияет на окончательный расчет по договору подряда.

3. Учет возвратных ТМЦ у подрядчика зависит от направления их дальнейшего использования. Это решает заказчик – как собственник снесенного объекта. На заказчике также лежат заботы о документальном оформлении, ему надо установить количество возвратных ТМЦ, их ассортимент, техническое состояние, качество. В одних случаях такие ТМЦ могут быть использованы на этой же стройке, в других – реализованы на сторону (в т. ч. и подрядчику).

В процессе демонтажа или ликвидации отдельных объектов основных средств у компании могут остаться те или иные материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации. Их приходуют в том же порядке, что и при безвозмездном получении. То есть по рыночной цене, которая равна возможной выручке от продажи подобных ценностей (*).

Однако в отличие от стоимости безвозмездно полученного имущества в результате подобных операций доходов будущих периодов у компании в любом случае не возникает (независимо от положений ее учетной политики). После оприходования рыночную стоимость материалов отражают в составе прочих доходов фирмы (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"). Те или иные дополнительные затраты, которые напрямую связаны с получением материалов (например, на доставку ценностей до склада компании), увеличивают их первоначальную стоимость в общем порядке (**). Аналогично учитывают и материалы, оставшиеся после ликвидации объектов незавершенного строительства.

Пример

На балансе компании числится здание производственного цеха. Его первоначальная стоимость составляет 1 600 000 руб. По зданию начислена амортизация в размере 1 450 000 руб. В связи с производственной необходимостью компанией принято решение о демонтаже и ликвидации постройки. Расходы на эту операцию (заработная плата рабочих, занятых в демонтаже, и начисленные страховые взносы с нее, оплата услуг сторонних организаций-подрядчиков, амортизация необходимого инструмента и т.д.) составили 680 000 руб. (в том числе НДС - 78 000 руб.).

В процессе демонтажа были оприходованы материалы (металлолом, строительные конструкции и т.п.) рыночной стоимостью 67 000 руб. Для их оценки привлекался независимый оценщик. Затраты на оплату его услуг составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Затраты на доставку материалов до склада фирмы - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

Указанные операции были отражены записями:

Дебет 02 Кредит 01

1 450 000 руб. - списана амортизация по зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01

150 000 руб. (1 600 000 - 1 450 000) - списана остаточная стоимость здания цеха;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

78 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на демонтаж здания;

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

602 000 руб. (680 000 - 78 000) - списаны расходы на демонтаж здания;

Дебет 99 Кредит 91-9

752 000 руб. (150 000 + 602 000) - учтен убыток от демонтажа здания;

Дебет 68 Кредит 19

78 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на демонтаж;

Дебет 10 Кредит 91-1

67 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа, по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60

900 руб. - учтен "входной" НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

5000 руб. (5900 - 900) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60

1080 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10 Кредит 60

6000 руб. (7080 - 1080) - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

1980 руб. (900 + 1080) - принят к вычету НДС по расходам, связанным с получением материалов.

В результате этих операций фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса, составит:

67 000 + 5000 + 6000 = 78 000 руб.

Зачастую товары, учтенные на счете 41 "Товары", подвергаются разукомплектации (то есть разборке). В результате компания получает те или иные запасные части от них. Такие части должны быть оприходованы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете зависит от того, как фирма предполагает их использовать в дальнейшем. Возможны два варианта.

Первый - полученные ценности предполагается использовать в деятельности самой фирмы (например, при ремонте ее основных средств). В такой ситуации имущество, полученное в результате разукомплектации, отражают в составе материалов (счет 10 "Материалы").

Второй - полученные ценности предполагается в дальнейшем продать. В такой ситуации их приходуют:

В качестве товаров (счет 41 "Товары");

В качестве готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция").

И в первом, и во втором варианте стоимость указанных ценностей, не списанных на 31 декабря 2012 года, указывают по строке 1210 "Запасы" унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Чтобы правильно отразить полученные ценности в учете, необходимо рассмотреть, является ли операция по разукомплектации товара, результат которой заключается в получении из одного товара нескольких единиц другого, операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности, либо такая операция признается производством нового товара.

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 оптовой и розничной торговле посвящен подраздел GA, который включает в себя оптовую и розничную торговлю (перепродажу без изменения) любыми видами товаров и предоставление услуг, связанных с продажей товаров. Продажа без изменения включает в себя обычные операции, связанные с торговлей: сортировку и сборку товаров, смешивание товаров (например, вин), розлив по бутылкам, упаковывание, разделение крупных партий товаров на более мелкие и переупаковывание мелкими упаковками, хранение (в том числе в замороженном или охлажденном виде), очистку и сушку. Поэтому разукомплектация товара, при которой происходит разбор комплекта на составляющие без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности. Полученные в результате разукомплектации ценности отражают в качестве товаров.

В то же время изменение статуса имущества (то есть перевод товаров в состав материалов или готовой продукции) связано с тем, что в результате разборки товаров компания может получить ценности, которые представляют собой иную товарную позицию в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 по отношению к первоначальным ценностям. Следовательно, фирмой выполняется их переработка. В результате подобной операции компания получает готовую продукцию, а не товары.

Отметим, что в отличие от операции по ликвидации основных средств полученные материальные ценности приходуют не по рыночной цене, а по стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании ценностей (материалов или готовой продукции) силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, закрепленном в учетной политике фирмы. Это предусмотрено пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Пример

Компания занимается производством и торговлей. Фирма приобрела автомобиль для его дальнейшей перепродажи. Его стоимость составила 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В процессе транспортировки машине был нанесен непоправимый ущерб. В результате компания решила ее разобрать на запасные части. Затраты на разборку машины (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 89 000 руб. (в том числе НДС - 8400 руб.).

Операции по оприходованию машины были отражены в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

144 000 руб. - учтен "входной" НДС по машине;

Дебет 41 Кредит 60

800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходована машина;

Дебет 68 Кредит 19

144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по машине.

Полученные запасные части предполагается использовать для ремонта других автомобилей, принадлежащих компании. Операции по их оприходованию будут отражены записями:

Дебет 20 Кредит 41

800 000 руб. - списана стоимость автомобиля, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

8400 руб. - отражен "входной" НДС по затратам на разукомплектацию машины;

Дебет 20 Кредит 02 (23, 60, 69, 70, 76)

80 600 (89 000 - 8400) - учтены расходы по разукомплектации машины;

Дебет 68 Кредит 19

8400 руб. - принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию;

Дебет 10 Кредит 20

880 600 руб. (800 000 + 80 600) - расходы по разукомплектации списаны на увеличение стоимости материалов.

В аналогичном порядке отражают расходы на разборку и разукомплектацию готовой продукции.

Пример

В бухгалтерском учете компании числится строительный кран стоимостью 1 300 000 руб. В связи с тем, что компания не может его реализовать, было принято решение разобрать кран на запасные части. Впоследствии их предполагается использовать для доукомплектации других видов готовой продукции. Затраты на разборку крана (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 136 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.).

Указанные операции отражают в учете записями:

Дебет 20 Кредит 43

1 300 000 руб. - списана стоимость крана, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

12 000 руб. - отражен "входной" НДС по затратам на разукомплектацию крана;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

124 000 (136 000 - 12 000) - учтены расходы по разукомплектации крана;

Дебет 68 Кредит 19

12 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию крана;

Дебет 10 Кредит 20

1 424 000 руб. (1 300 000 + 124 000) - оприходованы материалы, полученные в результате разукомплектации крана.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет" под общ. редакцией В.Верещаки

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.